Особові рахунки платників податків та порядок їх побудови. Облік нарахованих платежів

Облік податків та інших обов’язкових платежів ґрунтується на використанні особових рахунків платників. Вони відкриваються на кожний поточний рік кожному платнику за кожним видом платежу згідно з кодами бюджетної класифікації України за доходами.

Відкриття особових рахунків платників провадиться на початку року або з моменту взяття платника на облік (для новостворених суб’єктів господарювання). Однак, мають місце також випадки відкриття особових рахунків з моменту нарахування або сплати платежу (залежно від події, що сталася раніше). Це стосується платників, які своєчасно не стали на облік у органах доходів і зборів. Нові особові рахунки протягом року можуть бути також відкриті у випадку реорганізації платників (зміни назви чи організаційно-правової форми; об’єднання чи поділу).

Відкриття особових рахунків провадиться на підставі списків платників податків. Зазначені списки формуються автоматизовано на основі даних обліку платників. Всі картки особових рахунків також ведуться автоматизовано і, якщо вони стосуються підприємств, то мають безпосередній вихід до Єдиного банку даних про платників податків – юридичних осіб та всіх його реєстрів.

Номери особових рахунків юридичних осіб повинні відповідати податковим номерам з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України. Номери особових рахунків фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності повинні відповідати податковим номерам з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків.

Форма особових рахунків визначається у відповідності з умовами та періодичністю надходження платежів (щомісячних, щоквартальних, з наявністю авансових внесків, з відшкодуванням, від конфіскації майна тощо). Облік платежів, за якими не передбачено подання платником податкової звітності, ведеться окремо у реєстрі надходжень та повернень.

Форма картки особового рахунку має дві сторони. На одній стороні указуються умови внесення платежу і дані про платника податків, строки подання звітності, строки сплати податку, вид бюджету, код бюджетної класифікації), а також інформація про податкові зобов'язання, донараховані за результатами документальних перевірок.

Зворотна сторона картки відображає стан розрахунків з бюджетом. Тут зазначаються суми нарахованих, фактично сплачених, розстрочених податків, пені, штрафних санкцій, виводиться сальдо розрахунків (переплата або недоїмка). Облік надходжень здійснюється у хронологічному порядку, тобто у порядку наставання граничних строків сплати узгоджених сум податкових зобов'язань.

Кожен особовий рахунок має вихід в Єдиний банк даних юридичних осіб, що дозволяє накопичувати і обробляти інформацію о платниках податків, включати дані з інших реєстрів: реєстру платників ПДВ, реєстру неприбуткових організацій, реєстру договорів про спільну діяльність тощо.

Нарахуванню в особових рахунках платників підлягають:

Ø податкові зобов'язання, які самостійно визначені платником;

Ø податкові зобов'язання, які нараховані (зменшені, списані) контролюючим органом;

Ø штрафні (фінансові) санкції, пеня;

Ø відсотки за користування податковим кредитом.

Документами, на підставі яких здійснюється нарахування платежів шляхом занесення інформації про податкові зобов'язання платника до бази даних, є документи:

а) за податковими зобов'язаннями, які самостійно визначаються платником – податкові декларації (розрахунки);

б) за податковими зобов'язаннями, розрахованими контролюючим органом:

- податкове повідомлення (рішення), складене за актом документальної перевірки;

- податкове повідомлення (рішення) про стягнення сум штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання;

- рішення про скасування або зміну раніше прийнятого рішення про нарахування податкового зобов'язання внаслідок адміністративного оскарження;

- розрахунок суми податкового зобов'язання, якщо згідно з нормативно-правовими актами з питань оподаткування особою, відповідальною за нарахування окремого платежу, є контролюючий орган;

- акт документальної перевірки з питань повноти нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб;

в) що надходять від судових органів: рішення суду про нарахування або скасування штрафних санкцій, донарахованих сум податків, раніше нарахованих сум податкового зобов'язання;

г) рішення про відстрочення або розстрочення сплати податкових зобов'язань, надані органами, які, згідно з чинним законодавством, мають право приймати такі рішення, або їх скасовувати;

д) що розпочинають, підтверджують або завершують процедуру адміністративного оскарження:

- заява (скарга) платника податків про перегляд рішення контролюючого органу;

- рішення контролюючого органу про повне (часткове) задоволення скарги платника;

- рішення контролюючого органу, що не підлягає подальшому адміністративному оскарженню; повідомлення платника податків про судове оскарження рішень контролюючого органу;

є) що підтверджують податковий компроміс;

ж) що є підставою списання безнадійної заборгованості.

Рознесення даних з первинних документів про нарахування, зменшення, списання, відстрочення або розстрочення сплати сум податкових зобов'язань здійснюється у наступному порядку:

ü в разі отримання податкових декларацій в паперовому вигляді, останні з відміткою про реєстрацію направляються для подальшої обробки, в результаті якої дані податкових декларацій (розрахунків) розносяться до електронної бази податкової звітності і формуються у електронні і паперові реєстри. Далі здійснюється автоматизоване занесення даних з реєстрів до карток особових рахунків платників. При електронному поданні податкової звітності відбувається її автоматизована обробка, формування електронних реєстрів та занесення даних з реєстрів до карток особових рахунків платників.

ü на основі податкових зобов'язань, нарахованих податковим органом, заповнюються податкові повідомлення та реєструються в електронному реєстрі податкових повідомлень. Після закінчення процедури адміністративного оскарження узгоджені податкові зобов'язання з зазначенням терміну сплати вносяться до карток особових рахунків платників податків.

На документах про нарахування ставиться дата проведення сум в особовому рахунку і підпис відповідальної особи.

Записи про суми фактичних надходжень до бюджету проводяться на підставі таких документів, отриманих від органів Державної казначейської служби України:

- виписок з особових рахунків у вигляді електронного реєстру розрахункових документів з додатками електронних копій платіжних доручень на перерахування коштів з рахунку платника на рахунок бюджету;

- звітів про виконання бюджету за доходами в електронному вигляді;

- корінців прибуткових документів про прийом установами банків платежів до бюджету готівкою та ін..

Для закриття особового рахунку на останнє число грудня в автоматичному режимі підводяться підсумки нарахованих, зменшених і повернених сум платежів, фінансових санкцій і пені. Якщомає місце недоїмка або переплата, не сплачена пеня тощо, то ці суми переносяться в особовий рахунок наступного року. В іншому разі переноситься нульове сальдо.

Як правило, погашення податкових зобов’язань відбувається внаслідок перерахування коштів з поточних рахунків в банківських установах на відповідні рахунки бюджетів та державних цільових фондів. Проте ряд платежів, особливо платниками – фізичними особами, здійснюється у готівковій формі через установи Ощадного банку і Державного комітету зв’язку України.

Питання для самоперевірки:

1. Що розуміють під оперативним обліком податків і зборів?

2. Обґрунтуйте необхідність проведення оперативного обліку податків і зборів контролюючими органами.

3. Які цілі ставляться при організації та проведенні оперативного обліку податків і зборів?

4. Назвіть підрозділи, що забезпечують супроводження єдиного технологічного процесу комп’ютерної обробки документів, пов’язаних з обліком податків і зборів.

5. Охарактеризуйте стадії оперативного обліку податків і зборів.

6. Визначте поняття «особовий рахунок платника податків».

7. Охарактеризуйте порядок відкриття, ведення та закриття особових рахунків платників податків.

8. На підставі яких документів здійснюється нарахування платежів та занесення інформації до бази даних?

Рекомендована література: [19; 21; 23].