Лист - зобов’язання

Лист-зобов’язання аудитора – документ, що регламентує зобов’язання і відповідальність економічного суб’єкта (клієнта) і аудитора (аудиторської фірми).

Зазначений документ направляється виконавчому органу економічного суб’єкта до укладання договору на проведення аудиту для уникнення помилкового розуміння ним умов майбутнього договору, цілі і масштабу аудиту.

Лист-зобов’язання документує і підтверджує прийняття призначення аудитором, мету та обсяг аудиторської перевірки, ступінь відповідальності аудитора перед клієнтом і форму будь-яких звітів та висновків.

Жорсткі рекомендації щодо складання листа-зобов’язання відсутні, а його форма і зміст визначаються перш за все вимогами клієнта, його фінансовим станом, ступенем взаємної довіри тощо.

Згідно МСА 210 «Умови домовленості про аудиторську діяльність» обов’язковими елементами листа-зобов’язання є:

- мета аудиторської перевірки фінансових звітів;

- відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти;

- обсяг аудиторської перевірки, в тому числі посилання на чинне законодавство, положення та норми професійних організацій, яких дотримується аудитор;

- форма будь-яких звітів і висновків чи інший спосіб повідомлення результатів завдання;

- факт того, що у зв’язку з тестовим характером аудиторської перевірки та іншими властивими аудиторській перевірці обмеженнями, разом з обмеженнями, властивими будь-якій системі бухгалтерського обліку та ВНК, існує неминучий ризик того, що навіть деякі суттєві викривлення можуть залишитися невиявленими;

- вимога про вільний доступ до всіх бухгалтерських записів, документації та іншої інформації, що її запитуватимуть у зв’язку з проведенням аудиторської перевірки.

Додаткові елементи визначені пп. 7-8 МСА 210.

З прикладом листа-зобов’язання можна ознайомитися, звернувшись до Додатку до МСА 210.

Обов’язковим елементом виконання завдання цього питання є складання групою листа-зобов’язання

1.3 Договір з надання аудиторських послуг і проведення аудиту

Договір є основним офіційним документом, який регламентує взаємовідносини між клієнтом і аудиторською фірмою.

Письмовий договір необхідний, насамперед, аудиторській фірмі, щоб уникнути безпідставних обвинувачень з боку клієнта щодо невиконання аудиторами своїх обов'язків. Якість проведення аудиторської перевірки, безконфліктність взаємин аудитора й клієнта, однозначне трактування прав і обов'язків сторін у значній мірі залежать від якості й повноти договору.

В будь-якому договорі визначаються:

- ціль аудиту;

- масштаб аудиту, включаючи посилання на чинне законодавство (поняття масштабу аудита містить в собі необхідний обсяг і глибину перевірки, зміст, кількість і обсяг аудиторських процедур);

- можливість доступу до будь-яких записів, документації та іншої інформації, замовленої у зв'язку з аудитом;

- відповідальність керівництва підприємства, що перевіряється, за надану аудиторам інформацію;

- умова відповідальності за початкові залишки при першому проведенні аудиту або, якщо попередні перевірки проводилися іншим аудитором;

- вказівка на те, що у зв'язку з рівнем суттєвості перевірки й інших властивих аудиту обмежень існує можливість і навіть ймовірність того, що істотні помилки можуть залишитися не знайденими;

- форма, у якій замовникові буде передана інформація про результати проведеної роботи (обсяг і зміст переданої документації).

При необхідності можуть бути включені такі пункти, як:

- можливість залучення до аудиту інших аудиторів або фахівців інших галузей;

- обмеження аудиторських зобов'язань;

- право аудитора на відмову у видачі аудиторського висновку;

- зобов'язання клієнта надавати допомогу аудиторові в процесі перевірки (залучення до перевірки внутрішніх аудиторів і іншого персоналу клієнта) тощо.

В Додатках В, Г, Д наведені, відповідно, приклади стандартного договору на проведення аудиту фінансової звітності, договору на проведення операційного аудиту та договору з надання аудиторських консультаційних послуг.

Обов’язковим елементом виконання завдання цього питання є складання і заповнення групою студентів:

1) договору на здійснення операційного аудиту;

2) договору на надання аудиторських послуг;

3) договору на проведення аудиту звітності.

1.4 Загальний план аудиторської перевірки

Адекватне планування аудиторської роботи сприяє забезпеченню належної уваги до важливих ділянок аудиторської перевірки, визначенню потенційних проблем і виконанню роботи в стислий термін.

Відповідно до МСА 300 «Планування», аудиторські фірми до початку перевірки повинні складати загальний план і програму аудиту.

Загальний план аудиторської перевірки описує очікуваний обсяг і ведення аудиторської перевірки. Його форма і зміст можуть змінюватися в залежності від масштабу і специфіки діяльності аудійованої особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.

Звичайно загальний план аудиторської перевірки містить таку інформацію:

- заплановані аудитором види робіт, які повинні починатися з експертної оцінки бізнесу клієнта і закінчуватися його ознайомленням з результатами аудитування;

- бюджет часу на кожен вид робіт окремо і в цілому;

- виконавці.

Приблизну форму загального плану аудиторської перевірки наведено в конспекті лекцій за дисципліною «Аудит».

Загальний план виступає керівництвом у здійсненні програми аудиту.

Обов’язковим елементом виконання завдання цього питання є складання і заповнення групою студентів загального плану аудиторської перевірки для одного із наведених суб’єктів господарювання таких видів діяльності:

машинобудування;

ремонт вантажних автомобілів і автобусів;

торгівля транспортними засобами;

хіміко-фармацевтична промисловість;

електронна промисловість;

оптова торгівля продовольчими товарами;

роздрібна торгівля непродовольчими товарами;

туристична діяльність;

будівельна діяльність;

сільське господарство;

фінансова діяльність (банк);

видавнича діяльність;

колективні, громадські та особисті послуги;

інвестиційна діяльність та ін.