Налоговая база при переходе на УСН с иного режима налогообложения

Если на УСН переходит организация, которая до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовала метод начислений, то на дату перехода должны выполняться следующие правила (п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

1) в отношении доходов:

· в налоговую базувключаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;

· в налоговую базу не включаютсяденежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

2) в отношении расходов:

· расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, вычитаются из налоговой базы на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

· не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации или индивидуального предпринимателя на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражаетсяостаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН. Остаточная стоимость определяется следующим образом:

· для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, - как разница цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) и суммы начисленной амортизации, начисленной в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

· для налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), - исходя из остаточной стоимости на момент перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения ЕСХН;

· для налогоплательщиков, перешедших на ЕНВД, - как разница цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения ЕНВД.