Международные стандарты аудита и положения по аудиторской практике

В целом стандарты по аудиту регламентируют организацию и осуществление аудиторской деятельности. Каждый из стандартов регламентирует конкретный либо участок, либо вид аудиторской деятельности.

Стандарты аудита раскрывают цель и общие принципы аудита финансовых отчетов. В связи с тем, что важнейшим из всех видов аудиторских работ является подтверждение достоверности финансовой отчетности, то это носит социальный характер, т.к. публикация абсолютно достоверной финансовой отчетности является очень важной в целом для общества.

Стандарт «Контроль качества аудиторской деятельности». Данный стандарт регламентирует порядок осуществления контроля за качеством аудиторской деятельности как со стороны клиента, так и со стороны самих аудиторских организаций. Кроме того, определенный контроль в этом плане осуществляют палаты аудиторов. Наибольшую заинтересованность в контроле за качеством аудиторской деятельности должны проявлять сами аудиторские организации. В первую очередь это должно проявляться в подборе кадров, привлекаемых для выполнения аудиторских работ.

Для того, чтобы постоянно контролировать профессиональный уровень своих работников, каждая аудиторская организация обязана обеспечивать их всеми изменениями в области законодательной базы, а также в организации и ведении бухгалтерского и налогового учета.

Контроль за качеством аудиторской деятельности со стороны клиента предполагает, что клиент оценивает действия аудиторов в ходе выполнения работ с точки зрения соблюдения действующих нормативов, а главное – это отсутствие штрафных санкций со стороны налоговых служб после проведения аудиторской проверки.

Контроль за качество аудиторской деятельности со стороны палат аудиторов заключается в том, что именно они в первую очередь обязаны обеспечивать аудиторские организации всеми изменениями в законодательной базе. Кроме того, Республиканская палата аудиторов, ответственная за выдачу сертификатов, несет ответственность за уровень профессиональной подготовленности аудиторов.

Стандарт «Документация». Данным стандартом регламентируются требования, предъявляемые к работе с документами. Всю документацию, используемую в процессе проведения аудита, можно подразделить на документацию клиента и документацию, составляемую непосредственно аудиторами в процессе аудиторской деятельности – эта документация носит название рабочих документов аудиторов.

Вся документация должна быть использована аудиторами таким образом, чтобы была обеспечена ее полная сохранность и конфиденциальность содержащейся в ней информации. Поэтому в зависимости от организации проведения аудита эти условия обеспечивает либо клиент, если проверка производится непосредственно на предприятии, либо аудиторская организация, если проверка производится непосредственно в ней.

В тех случаях, когда проверка документов клиентов производится в аудиторской организации, документы должны быть переданы в нее на основании акта, подписанного сторонами. Возврат проверенных документов также должен быть произведен на основании акта.

Передаваемые для проверки документы должны быть подготовлены к передаче. Это значит, что они должны быть пронумерованы, систематизированы и переплетены таким образом, чтобы была обеспечена их сохранность. На каждой передаваемой папке должно быть указано фактическое количество документов, а в акте поименованы все передаваемые папки с указанием количества документов в них.

Рабочие документы аудиторов создаются ими и используются для соответствующих выводов и заключений по результатам проверки. Разные аудиторские фирмы могут использовать создаваемые ими специальные бланки таких рабочих документов.

Рабочие документы аудиторов представляют собой:

· текущие записи,

· результаты наблюдений,

· результаты полученных ответов на запросы,

· письменные объяснения должностных лиц на вопросы аудиторов и т.д.

Как правило, рабочие документы аудиторов должны храниться вместе с ксерокопиями отдельных документов клиента в специальных файлах, создаваемых на каждого клиента, с которым аудиторская организация осуществляет аудиторскую деятельность.

Стандарт «Соблюдение законов и положений при аудите финансовых отчетов. В соответствии с этим стандартом соблюдение законов и положений в равной степени относится как к аудируемому субъекту, так и к самой аудиторской организации.

По отношению к аудиторской организации важнейшим условием ее деятельности является соблюдение положений закона «Об аудите». В связи с тем, что аудиторская организации являются обычными хозяйствующими субъектами, то на них в равной степени распространяются действия всех законодательных актов в сфере экономики. Поэтому аудиторские организации в первую очередь сами обязаны соблюдать требования этих законов.

Проведение аудиторской проверки на хозяйствующих субъектах предполагает, что аудиторы обязаны установить, на сколько проверяемый ими субъект соблюдает положения действующего законодательства в своей деятельности. Поэтому в случае установления каких-либо нарушений, аудиторы обязаны довести до сведения руководства этого субъекта информацию о выявленных нарушениях. Поскольку речь идет о нарушениях законов, то аудиторы обязаны сослаться на подпункт, пункт, статью соответствующего закона с обязательным указанием того, к каким последствиям может привести выявленное нарушение. В зависимости от того, является ли это нарушение со стороны клиента умышленным или неумышленным, будут находиться действия как аудитора, так и аудируемого субъекта.

При неумышленном нарушении и наличии возможности его устранения аудитор может выдать клиенту рекомендации по устранению этих нарушений.

В случае, если нарушение допущено клиентом умышленно и клиент не воспринимает рекомендации аудитора, то в зависимости от реальной ситуации аудитор имеет право либо выдать отрицательный аудиторский отчет, либо отказаться от выдачи отчета.

Стандарт «Планирование». Этот стандарт регламентирует вопросы планирования аудиторской деятельности как со стороны аудиторской организации, так и со стороны клиента.

Со стороны клиента планирование должно предполагать возможные сроки проведения аудита, а также период времени, в течение которого должен быть проведен аудит.

Со стороны аудиторской организации планирование ее деятельности предполагает, во-первых, перспективное планирование, т.е. на один год или на более отдаленные перспективы, а также на квартал, месяц и на конкретный объект.

При планировании должны учитываться имеющийся состав работников, уровень их профессионализма, а также те виды аудиторских работ и услуг, которые должны быть выполнены.

По каждому конкретному объекту аудита в зависимости от того, каким составом исполнителей будет выполняться работа, необходимо предусмотреть распределение объемов работ между исполнителями с учетом того, чтобы весь объем работы был выполнен в срок, предусмотренный договором. При таком распределении работ необходимо учесть, что аудиторская проверка может быть подразделена на самостоятельные этапы ее проведения, например такие, как:

Стандарт «Знание бизнеса клиента». Знание бизнеса клиента необходимо аудиторской организации практически при выполнении любых видов аудиторских работ или оказании услуг. Это проявляется в том, что в процессе проведения аудита необходимо знать специфику деятельности клиента, специфическую особенность налогообложения в этой деятельности, законодательно-нормативные акты, регламентирующие эту деятельность, и т.д. Однако, уровень знания бизнеса клиента должен быть разным в зависимости от того, какие именно виды услуг оказывает клиенту аудиторская организация.

Наиболее высоким уровень этих знаний должен быть в том случае, если аудиторская организация выполняет для своего клиента расчеты, связанные с экономическим прогнозированием. В такой ситуации в дополнение к общим сведениям о знании бизнеса клиента необходима дополнительная информация о том, кто является важнейшими конкурентами, о реальном их финансовом положении, о тех методах управления, технологии производства, научно-технических достижениях, которые используются конкурирующими фирмами. Необходимо изучить информацию о возможных рынках сбыта.

Расчеты, связанные с экономическим прогнозированием в основном выполняются при помощи экономико-математических методов. Важнейшими из них являются корреляционно-регрессионный анализ, а также методы теории игр и массового обслуживания. При использовании метода корреляционно-регрессионного анализа, прежде всего, изучается теснота взаимосвязи между разными экономическими показателями, оказывающими влияние как друг на друга, так и на конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Спецификой этого метода является тот факт, что результаты расчетов могут быть наиболее достоверными только при условии массовости исходной информации, используемой для расчетов. Поэтому количество наблюдений, на основе которых можно приступать к выполнению расчетов, должно составлять не менее 8-10.

Стандарт «Оценка рисков и внутренний контроль». В связи с тем, что проверка хозяйственной деятельности аудируемого субъекта во многих случаях производится выборочным путем, то возникает вероятность возникновения аудиторского риска.