Сущность дебиторской задолженности предприятия

Дебиторская задолженность, в соответствии, как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета, определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе [7, с.235].

Дебиторская задолженность – это элемент оборотного капитала, она представляет собой задолженность организаций и отдельных лиц предприятию. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

- воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

- представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство их получения;

- к активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение руководителей предприятия о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет [23].

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Классификация дебиторской задолженности

К нормальной дебиторской задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов.

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: 1.задолженность покупателей и заказчиков; 2.векселя к получению; 3.задолженность дочерних и зависимых обществ; 4.авансы выданные; 5.задолженность прочих дебиторов.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, т.е. краткосрочная дебиторская задолженность,

- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через дебиторская задолженность месяцев после отчетной даты, т.е. долгосрочная дебиторская задолженность.

Величина дебиторской задолженности определяется многими факторами. Их можно разделить на внешние и внутренние. К внешним факторам относятся:

· состояние экономики в стране (спад производства увеличивает размеры дебиторской задолженности);

· состояние расчетов в стране (кризис неплатежей приводит к росту дебиторской задолженности);

· эффективность денежно-кредитной политики Банка России (ограничение эмиссии вызывает «денежный голод» и затрудняет расчеты);

· уровень инфляции (при высокой инфляции не торопятся расстаться с долгами, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма);

· сезонность выпуска продукции (если это сезонная продукция, то дебиторская задолженность возрастает);

· емкость рынка и степень его насыщенности (если рынок мал и насыщен данным видом продукции, то возникают трудности с реализацией продукции).

Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, и ограничить их влияние на предприятие практически не возможно. Внутренние факторы (кредитная политика предприятия и состояние контроля за дебиторской задолженностью) зависят от самого предприятия, от того, насколько финансовый менеджер владеет искусством управления дебиторской задолженностью.

К документам, характеризующим возникновение, состав и наличие дебиторской задолженности относятся: договоры с соответствующими приложениями о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг); счета-фактуры; акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг; платежные документы; акты сверки взаимной задолженности, подтверждение налоговой инспекции, где на учете состоит должник, акты встречных проверок и т. п. по каждому должнику; другие документы, имеющие значение для оценки дебиторской задолженности.

Правила оценки дебиторской задолженности определяются положениями по бухгалтерскому учету. Момент возникновения дебиторской задолженности определяется условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:

- после оформления документов на отгрузку товара;

- после подписания акта выполненных работ.

Правила оценки дебиторской задолженности в зависимости от условий договоров в соответствии с действующими нормативными представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Правила оценки дебиторской задолженности в зависимости от условий договоров