Базой налогообложения налогом на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) является их договорная (контрактная) стоимость

Согласно п. 6.2 ст. 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» при экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг ставка налога составляет «0» процентов к базе налогообложения. В соответствии с п. 6.3. ст. 6 этого Закона нулевая ставка налога не применяется, если товары (сопутствующие услуги), которые экспортируются, освобождаются от налогообложения согласно с пунктом 5.1 (кроме подпунктов 5.1.2, 5.1.7) и пунктом 5.2 статьи 5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».

На товары, отгруженные на экспорт и услуги, предоставленные нерезиденту, оформляется налоговая накладная, оба экземпляра которой сохраняются у плательщика налога. Кроме этого, плательщик налога ведет отдельный учет операций по продаже товаров (работ, услуг) на экспорт.

В соответствии с п.п. 7.3.1. п. 7.З. ст. 7 датой возникновения налоговых обязательств по поставкам товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

—или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат поставке;

—или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, что удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога.

В соответствии с п.п. 7.5.1. п. 7.5. ст. 7 датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:

—или дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

—или дата получения налоговой накладной, что удостоверяет факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).

Предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров (сопутствующих услуг), которые экспортируются или импортируются, не изменяют значения налогового кредита или налоговых обязательств плательщика налога — соответственно такого экспортера или импортера (п.п. 7.3.8).

При реализации товаров на экспорт НДС, который оплачен (или подлежит уплате) поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные материальные ценности, стоимость которых относится на себестоимость, возмещается из бюджета или засчитывается в счет будущих платежей (право на налоговый кредит возникает в момент оплаты поставщику экспортированных товаров или материальных ценностей, которые были использованы при производстве экспортной продукции).

Сумма налога, которая подлежит уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода

Право на бюджетное возмещение может появиться у плательщика налога только в том случае, если в отчетном периоде общая сумма налогового кредита превысит сумму налоговых обязательств.

В соответствии с п. 2.2. «Порядка возмещения налога на добавленную стоимость» утвержденного приказом Государственной налоговой администрации, Государственного казначейства Украины от 2 июля 1997 г. № 209/72 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины, Государственного казначейства Украины от 21 мая 2001 г. № 200/86) основанием для получения возмещения являются данные исключительно налоговой декларации за отчетный период.

Для получения экспортного (бюджетного) возмещения налога на добавленную стоимость субъект внешнеэкономической деятельности, который осуществил операцию по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины, обращается в таможенный орган, который осуществил таможенное оформление экспорта этих товаров, с заявлением о предоставлении подтверждения о фактическом вывозе (пересылка) экспортированных им товаров за пределы таможенной территории Украины (Постановление КМУ «О совершенствовании механизма возмещения бюджетной задолженности из налога на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции» № 243 от 1 марта 2002 г., и «Порядок подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины» приказ Государственной таможенной службы Украины, Государственной налоговой администрации Украины от 21 марта 2002 г. №163/121).

К заявлению добавляется оригинал пятого основного листа («экземпляр для декларанта») ГТД формы МД-2 (МД-3), оформленной этим таможенным органом во время таможенного оформления экспорта товаров. При этом могут требоваться другие документы: контракт; справка банка о фактическом поступлении экспортной выручки на валютный счет экспортера предприятия; документы которые подтверждают приобретение товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции, которая экспортируется (для производителей), или товаров (для посредников) с учетом сумм налога на добавленную стоимость и другие.

При отсутствии замечаний и на основании подтверждения о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины в полном объеме, полученного от таможенного органа, через который осуществлялся вывоз товаров, таможенным органом на пятом основном листе («экземпляр для декларанта») ГТД формы МД-2 (МД-3) совершается запись «Задекларированные в этой ГТД товары вывезены за пределы таможенной территории Украины в полном объеме» и отмечается дата фактического вывоза.

После чего, плательщик налога подает соответствующему налоговому органу заявление о возвращении такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отображается в налоговой декларации и налоговую декларацию (копию декларации подает органу Государственного казначейства Украины), расчет суммы бюджетного возмещения, копии погашенных налоговых векселей (налоговых расписок) и оригиналы пяти основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций.

На протяжении 30 дней, следующих за днем получения налоговой декларации, налоговый орган проводит документальную не выездную проверку заявленных в ней данных и в пятидневный срок по окончании проверки предоставляет органу государственного казначейства заключение с указанием суммы, которая подлежит возмещению из бюджета. На основании полученного заключения соответствующего налогового органа орган государственного казначейства предоставляет плательщику налога отмеченную в нем сумму бюджетного возмещения. Сумы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость могут включаться в счет очередных налоговых платежей.

При учете экспортных операций особенное внимание необходимо уделить правильному определению момента реализации и финансового результата, который должен определяться, исходя из принципов начисления и соответствия доходов и расходов.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, которая формирует момент реализации, является дата предъявления соответствующих документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получение средств, предоставление покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, который гарантирует оплату.

Продажа товаров на экспорт согласно с внешнеэкономическим контрактом означает передачу права собственности. Потому у продавца этих товаров по Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.1994 г. (в редакции Закона № 283/97-ВР от 22.05.97 г.) возникает валовой доход. Сумма поступлений по договору комиссии, агентским и другим аналогичным договором в интересах комитента, принципала и тому подобное, сумма предыдущей оплаты продукции (товаров, работ, услуг) и сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг ) не признаются доходами.

При определении доходов, полученных (начисленных) в иностранной валюте в связи с продажей товаров на экспорт, необходимо руководствоваться п.п. 7.3.1. п. 7.З. статьи 7 этого Закона, в соответствии с которым: «Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, перечисляются в гривне по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на дату получения (начисление) таких доходов, и не подлежат перечислению в связи с изменением обменного курса гривни на протяжении данного отчетного периода».

Согласно с п.п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

—или дата списания средств с банковских счетов плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг);

—или дата оприходывания плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

—или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже;

—или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком (п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 этого Закона).

В зависимости от того, которое из событий состоялось раньше, в учете плательщика налога возникает дебиторская или кредиторская задолженность по расчетам с нерезидентами покупателей.

Date: 2015-05-09; view: 536; Нарушение авторских прав