Задача 4. Распределите перечисленные ниже подробные процедуры, выполняе­мые при обзоре финансовой отчетности в соответствии с МСА 910

Распределите перечисленные ниже подробные процедуры, выполняе­мые при обзоре финансовой отчетности в соответствии с МСА 910, по объ­ектам бухгалтерского учета, к которым они относятся (табл. 6.4).

Перечень процедур обзора финансовой отчетности:

1. сравнить результаты текущего периода с результатами предыдущих периодов и с ожидаемыми результатами за текущий период. Обсудить с руководством значительные расхождения;

2. выяснить, были ли выданы крупные кредиты, имеющие отношение к учтенному доходу, непосредственно после даты составления баланса и был ли создан резерв на покрытие таких сумм;

3. получить информацию о классификации долгосрочных и краткосроч­ных инвестиций;

4. обсудить, отражены ли надлежащим образом арендные соглашения в финансовой отчетности в соответствии с действующими положениями о бухгалтерском учете;

5. получить пробный баланс и определить, согласуется ли он с главной книгой и финансовой отчетностью;

6. провести анализ дебиторской задолженности по срокам погашения.

7. Определить причину необычно больших сумм кредитового сальдо счетов или других необычных остатков и получить информацию по погашению де­биторской задолженности;

8. рассмотреть результаты предыдущих аудиторских проверок и обзо­ров, в том числе необходимые бухгалтерские корректировки;

9. ознакомиться с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и других комитетов с целью выявления вопросов, которые важ­ны для обзора;

10. получить от руководства разъяснения по поводу любых необычных изменений или несоответствий в финансовой отчетности;

11. получить информацию о сверке банковских выписок с учетными данными субъекта. Получить от персонала клиента информацию о всех сверках, произведенных давно или имеющих необычный характер;

12. получить информацию об учетной политике в отношении первона­чальной записи дебиторской задолженности и определить, предусмотрены ли какие-либо резервы по таким операциям;

13. обсудить поправки, внесенные в результате последнего физическо­го подсчета товарно-материальных запасов;

14. проанализировать, последовательно ли применяются методы оценки товарно-материальных запасов, принимая во внимание такие факторы, как материалы, трудозатраты и накладные расходы;

15. получить протоколы собраний акционеров, заседаний совета дирек­торов, соответствующих комитетов, состоявшихся после составления балан­са, и ознакомиться с ними;

16. сравнить движение товарно-материальных запасов с движением за предыдущие периоды;

17. получить информацию об учетной политике в отношении инвести­ций;

18. получить перечень имущества с указанием стоимости и начисленной суммы износа и определить, находятся ли эти данные в соответствии с проб­ным балансом;

19. получить информацию о методе подсчета товарно-материальных
запасов;

20. рассмотреть обоснованность расходов по выплате процентов по отношению к остатку непогашенных ссуд;

21. получить сведения о суммах, включенных в условные обязательства, в том числе внебалансовые;

22. выяснить, существуют ли залоговые ограничения в отношении иму­щества;

23. получить информацию об используемых методах начисления амор­тизации основных средств;

24. сравнить остатки соответствующих расходных счетов с остатками за предыдущий период и обсудить значительные различия с руководством;

25. выяснить, существуют ли ссуды, применительно к которым руко­водство не выполнило условий ссудного договора. Если да, то получить ин­формацию относительно действий руководства и выяснить, были ли сделаны следующие поправки по финансовой отчетности;

26. рассмотреть непредвиденные и необычные статьи;

27. получить информацию об учетной политике в отношении первона­чального учета кредиторской задолженности поставщикам и выяснить, име­ет ли субъект право на какие-либо льготы применительно к таким опера­циям;

28. получить реестр начисленных обязательств и определить, соответст­вует ли итог пробному балансу;

29. получить информацию о методе определения начисленных обяза­тельств;

30. выяснить у руководства, имели ли место какие-либо события, в том числе споры с налоговыми органами, которые могли оказать значительное влияние на налоги субъекта, подлежащие уплате;

31. рассмотреть соотношение расходов субъекта по выплате налогов и его дохода за данный период;

32. получить от руководства промежуточную финансовую отчетность на последнюю дату и сравнить ее с финансовой отчетностью, по которой проводится обзор, или с финансовой отчетностью за сопоставимые периоды предыдущего года;

33. выяснить у руководства, вовлечен ли субъект в какой-либо судеб-н ы й процесс, предстоящий или текущий, и рассмотреть его последствия д л я финансовой отчетности;

34. выяснить, существуют ли какие-либо ограничения в отношении сче­тов нераспределенной прибыли или других счетов собственного капитала;

35. обсудить, были ли основные статьи расходов и доходов от реализа­ции признаны в соответствующих периодах;

36. выяснить, проводилась ли сверка остатков с отчетами о кредитор­ской задолженности, и сравнить с остатками за предыдущие периоды. Сравнить реализацию с данными предыдущих периодов;

37. получить финансовую отчетность и обсудить ее с руководством.

Таблица 6.4. Соответствие подробных процедур, выполняемых при обзоре финансовой отчетности в соответствии с МСА 910, объектам бухгалтерского учета

* Расшифровка сокращений: ПОХ — процедуры общего характера; ДС — денежные средства; ДЗ — дебиторская задолженность; ТМЗ — товарно-материальные запасы; И - инвестиции; ИИ — имущество и износ; РБП, НА и ПА - расходы будущих периодов, нематериальные активы и прочие активы; СЗ - ссудная задолженность к погашению; КЗП — кредиторская задолженность поставщикам; Н и УО — начисленные и условные обязательства; НП и ПН — налог на прибыль и прочие налоги; ПС — последующие события; СР — судебные разбирательства; СК — собственный капитал; Д — деятельность.