Сравнение сферы применения ПБУ 5/2012 и ПБУ 5/01

Объекты, признаваемые запасами в соответствии с ПБУ 5/2012

Рис. 2

Таким образом, расширена сфера применения документа. Помимо сырья или материалов, а также ресурсов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности организации (товаров и готовой продукции), в ПБУ 5/2012 к запасам отнесены активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (выполнения работ, оказания услуг) при осуществлении обычной деятельности организации, то есть незавершенное производство (рисунок 3).

Сравнение сферы применения ПБУ 5/2012 и ПБУ 5/01

Рис. 3

В соответствии с п. 3 разд. 1 ПБУ 5/2012 запасами не признаются:

1) сырье, материалы, продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов организации;

2) финансовые вложения организации, включая предназначенные для перепродажи;

3) материальные ценности, находящиеся у организации на ответственном хранении, в процессе переработки в качестве давальческого сырья, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п.

Если назначение признанных запасов изменяется таким образом, что они не могут далее признаваться запасами (например, материалы, ранее предназначавшиеся для перепродажи, становятся предназначенными для создания внеоборотных активов), то организация переводит такие запасы в другой соответствующий вид активов.

Единица бухгалтерского учета запасов устанавливается организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в зависимости от вида запасов, порядка их приобретения, создания и использования. Единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, индивидуальный объект или его часть.

Среди изменений, внесенных в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", важным является определение момента признания запасов в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 6 разд. 1 ПБУ 5/2012 запасы будут приниматься к учету в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с владением запасами. Как правило, такой момент совпадает с переходом права собственности или передачей активов. Переход к организации экономических рисков и выгод совпадает с передачей активов в случае, если запасы необходимо будет отразить на балансе до перехода права собственности. Например, при отсрочке оплаты, когда по условиям договора сторон право собственности переходит к покупателю по оплате.

В ПБУ 5/01, а также Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), не упоминается о моменте признания запасов и его зависимости от перехода права собственности. В Методических указаниях определено, что при отсутствии у организации права собственности на поступившие материальные ценности последние учитываются на забалансовых счетах.

В п. 36 Методических указаний говорится о необходимости оприходовать неотфактурованные поставки, то есть поступившие запасы, на которые отсутствуют расчетные документы. Имеются в виду активы без определенного статуса, на которые у организации может отсутствовать право собственности. В ПБУ 5/2012 не изложен порядок учета неотфактурованных поставок. В случае признания данных запасов на балансе организации нужно исходить из общего критерия получения вместе с активами соответствующих экономических рисков и выгод, а также из собственного профессионального суждения.

В соответствии с п. 1 разд. 2 ПБУ 5/2012 запасы оцениваются при признании в бухгалтерском учете по сумме фактических затрат на их приобретение, заготовку, переработку, производство, доставку до места их использования или продажи, приведение в состояние, необходимое для их использования или продажи.

Исключение составляют производители сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также организации, осуществляющие брокерскую деятельность на товарной бирже. В соответствии с п. 19 разд. 2 ПБУ 5/2012 такие организации вправе оценивать запасы при их признании в качестве актива и на последующие отчетные даты по текущей рыночной стоимости. Организация, принявшая решение оценивать запасы в соответствии с данным пунктом, обязана в дальнейшем последовательно придерживаться этого решения.

В себестоимость запасов при их приобретении у других лиц включаются следующие суммы (рисунок 4).