Облагаются ли НДФЛ выплаты по ученическому договору (ст. 209, п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ освобождает от обложения НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217), а также стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями (п. 11 ст. 217).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что любые выплаты по ученическому договору являются доходом физического лица, который облагается НДФЛ. Под действие ст. 217 НК РФ данные выплаты не подпадают, так как производятся не по трудовому договору (п. 3 ст. 217) и не учебными учреждениями (п. 11 ст. 217). Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы.

Другие авторы настаивают, что стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, являются компенсационными выплатами и не должны облагаться НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выплаты облагаются НДФЛ

Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123

Финансовое ведомство указало, что стипендии по ученическим договорам, выплачиваемые организацией работнику, не подпадают под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ. При этом плата за практические занятия также облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164

Финансовое ведомство отмечает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому оплата работы, выполняемой учеником на практических занятиях, облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Обучение на рабочем месте ("Бюджетный учет", 2008, N 3)

Консультация эксперта, 2007

Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294

В Письме указано, что, поскольку стипендии выплачиваются не по трудовым договорам, их нельзя признать компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ. Соответственно, такие стипендии не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233 "Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой на основании ученического договора"

Разъясняется, что стипендия, выплачиваемая организацией работнику согласно ученическому договору, не подпадает под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 28-10/114805 "Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой по ученическому договору"

Консультация эксперта, 2007

Статья: Ученический договор ("Зарплата", 2007, N 10)

Статья: Организация обучает сотрудника: как рассчитать налоги ("Российский налоговый курьер", 2007, N 11)

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, стипендии, выплачиваемые студентам по ученическим договорам на профессиональное обучение в соответствии со ст. 204 ТК РФ, не относятся к числу выплат, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ. Указанные стипендии облагаются НДФЛ.

Статья: Заключаем ученический договор ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)

Автор указывает, что стипендии, выплачиваемые организацией соискателю, облагаются НДФЛ.

Позиция 2. Выплаты не облагаются НДФЛ

Статья: Экономим деньги фирмы, или Ученический договор в действии ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 5)

Автор указывает, что стипендия является разновидностью компенсационной выплаты, связанной с переобучением и повышением квалификации работника, и выплачивается на основании ст. 204 ТК РФ. Поэтому в силу п. 3 ст. 217 НК РФ НДФЛ она не облагается.

Статья: Испытание заменить обучением ("Расчет", 2006, N 8)

Автор отмечает, что стипендия, которую получает ученик, - это компенсационная выплата, связанная с повышением профессионального уровня. Поэтому с нее не взимают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Налоговая выгода: обоснованная и необоснованная (Мешалкин В.К.) ("АйСи Групп", 2007)

Статья: Можно ли испытание заменить обучением? ("Кадровик. Кадровое делопроизводство", 2007, N 7)

Тематический выпуск: Налогосберегающие схемы выплаты доходов физическим лицам ("Горячая линия бухгалтера", 2006, N 10)

Книга: Заработная плата в 2007 году (под ред. Н.З. Ковязиной) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2007)