Облагаются ли НДФЛ суммы, выплаченные сверх установленного размера компенсаций (п. 1 ст. 217 НК РФ)?

Согласно Указу Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 матерям, а также другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, производятся ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. Порядок назначения и выплаты данных сумм утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, нужно ли облагать НДФЛ суммы, выплаченные сверх установленного размера.

Официальной позиции нет.

Авторы считают, что компенсации, выплаченные сверх установленного размера, облагаются НДФЛ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Консультация эксперта, 2013

Автор поясняет, что пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, выплаченное работодателем сверх установленного законодательством размера, облагается НДФЛ. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что действующее законодательство не обязывает работодателя осуществлять выплату таких сумм в завышенном размере, работодатель несет такие расходы по собственной инициативе за счет чистой прибыли.

Статья: Выплата государственных пособий на детей (Окончание) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 15)

По мнению автора, если работодатель выплачивает компенсацию в большем размере, то на данную сумму превышения начисляется НДФЛ.

Статья: Пособия лицам, имеющим детей: размеры и порядок выплаты ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 8)

Автор указывает, что НДФЛ с доплат к пособиям удержать необходимо в силу п. 1 ст. 210 НК РФ.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ.

ВЫПЛАТЫ ЛИЦАМ, НАХОДЯЩИМСЯ В ОТПУСКЕ ПО УХОДУ

ЗА РЕБЕНКОМ В ВОЗРАСТЕ ДО ТРЕХ ЛЕТ

Начисляются ли взносы на обязательное социальное страхование на суммы, выплаченные работодателем сверх установленного размера компенсаций (п. 5 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Согласно Указу Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 матерям, а также другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, производятся ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. Порядок назначения и выплаты данных сумм утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206.

На компенсацию, выплачиваемую работнику, который фактически осуществляет уход за ребенком и находится в соответствии с законодательством РФ в отпуске по уходу за ним, не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указывается, что страховые взносы в ФСС РФ не начисляются на суммы дополнительных компенсационных выплат. Аналогичная точка зрения высказана в авторской консультации.

В то же время есть судебные акты и авторская публикация, согласно которым компенсация сверх установленных размеров облагается взносами в ФСС РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Страховые взносы в ФСС РФ не начисляются

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 N Ф04-8152/2008(18791-А27-25) по делу N А27-6642/2008

По мнению суда, Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 и Постановление Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 не регулируют вопросы, связанные с исчислением страховых взносов, а устанавливают размер ежемесячных компенсаций в качестве гарантированного минимума. Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 не содержит указаний на ограничение по размеру компенсации, а только устанавливает, что работник должен находиться в отпуске при наличии оснований, дающих ему право на нахождение в таком отпуске. Таким образом, общество правомерно не начисляло страховые взносы на компенсационные выплаты женщинам, которые находились в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2009 N Ф04-796/2009(350-А27-41) по делу N А27-6725/2008-5

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 N Ф04-9093/2006(30222-А27-34) по делу N А27-13406/2006-5 (Определением ВАС РФ от 23.04.2007 N 2972/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу N А27-4688/2006-5

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2009 по делу N А27-730/2009

Суд указал, что выплаты сверх установленных норм женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трех лет, являются компенсационными, и страховые взносы на них не начисляются. При этом суд отметил, что Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 не содержит ограничения по размеру компенсации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 N Ф04-3501/2009(11928-А27-41) по делу N А27-2068/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 N Ф04-2766/2009(6036-А27-25) по делу N А27-440/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 по делу N А12-10883/2008 (Определением ВАС РФ от 06.08.2009 N ВАС-9767/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что страховые взносы начисляются на выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, а не на любой доход работника. При этом выплаты сверх установленного размера сотрудникам, которые находятся в отпусках по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, производились из чистой прибыли. На основании этого суд указал, что на данные суммы взносы в ФСС РФ не начисляются.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2006 N Ф04-5249/2006(25397-А27-6), Ф04-5249/2006(26004-А27-6) по делу N А27-41195/05-5

Суд отметил, что Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" указывает на один источник доходов для начисления страховых взносов - оплату труда (т.е. плату за конкретный трудовой результат). Компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком по достижении им возраста трех лет, производились не из фонда оплаты труда, а из неразделенной чистой прибыли предприятия. То есть указанные выплаты не являлись оплатой труда. Таким образом, на данные выплаты не начисляются взносы на обязательное социальное страхование.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 по делу N А27-3737/2010

Суд указал, что выплаты сверх установленных законодательством норм, производимые женщинам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, на основании коллективного договора, являются компенсационными. Спорные выплаты подпадают под п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 по делу N А27-6642/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 по делу N А42-9597/2005

Статья: Пособия лицам, имеющим детей: размеры и порядок выплаты ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 8)

По мнению автора, на суммы доплат к "детским" пособиям не нужно начислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, так как эти выплаты не связаны с исполнением работником трудовых обязанностей.

Позиция 2. Страховые взносы в ФСС РФ начисляются

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2012 по делу N А40-106722/11-47-902

Суд указал, что выплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, сверх установленных норм не поименованы в Перечне. На этом основании суд признал правомерным доначисление взносов.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 по делу N А19-8178/2011

Суд отметил, что выплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, сверх законодательно установленных норм не поименованы в Перечне выплат, освобождаемых от начисления взносов. Такие суммы являются элементом оплаты труда и включаются в расчетную базу для начисления взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отклоняя довод о том, что пособие выплачено за счет чистой прибыли, суд указал, что способ формирования источника выплат не имеет правового значения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2012 по делу N А40-62886/11-107-271

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2012 по делу N А40-72035/11-90-310

Суд указал, что взносами на травматизм не облагаются лишь выплаты, поименованные в Перечне, который является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Локальные акты работодателя могут устанавливать дополнительные выплаты работникам сверх установленных норм, однако не могут определять порядок начисления взносов. Поэтому выплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, сверх установленных законодательством размеров облагаются взносами в ФСС РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2012 по делу N А40-72033/11-140-312

Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2012 по делу N А40-77321/11-92-650

Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2008 N КА-А40/2977-08 по делу N А40-41513/07-108-229

Суд указал, что взносами на обязательное социальное страхование не облагается только компенсация в размере 50 руб., установленная Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110. Если же организация выплачивает компенсации сверх установленного размера, то взносы необходимо начислить.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/4586-08 по делу N А40-29429/07-118-166

Статья: Выплата государственных пособий на детей (Окончание) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 15)

Автор отмечает, что компенсационные выплаты в пределах норм не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Однако если работодатель выплачивает компенсацию в большем размере, то на данную сумму превышения должны быть начислены взносы на социальное страхование.