Облагается ли НДФЛ выплачиваемая с 06.10.2006 компенсация расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, в частности, установленных законодательством РФ (в пределах норм) и связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками. К ним относятся расходы на проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих сотрудников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут быть установлены и в трудовом договоре.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и ФНС России, суммы возмещения не облагаются НДФЛ в размерах, которые установлены в коллективном договоре, соглашениях, локальном нормативном акте или трудовом договоре. Есть судебные акты и работы авторов с аналогичным выводом.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-03-06/1/24840

Минфин России разъяснил, что возмещение работодателем расходов, которые связаны со служебными поездками сотрудников, чья работа носит разъездной характер, не облагаются НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.09.2014 N 03-03-06/4/46131

Письмо Минфина России от 14.07.2014 N 03-03-06/4/34093

Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1482

Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45182

Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-04-06/1626

Финансовое ведомство отметило, что служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. Поэтому в отношении выплат, предусмотренных ст. 168.1 ТК РФ, положения абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются. Если в коллективном договоре, соглашениях либо локальных нормативных актах установлено, что работа носит разъездной характер, то выплаты по возмещению расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются НДФЛ в размерах, которые предусмотрены данными документами, а также трудовыми договорами.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-06/25956

Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-04-06/6-131

Письмо Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-06/6-154

Письмо Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-06-01/230

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252

Финансовое ведомство отмечает следующее: после вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц в занимаемой должности осуществляется в пути или в полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер, выплаты, на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, НДФЛ не облагаются. В остальных случаях они подлежат обложению НДФЛ.

Письмо ФНС России от 10.11.2011 N ЕД-4-3/18794@

Компенсация расходов сотрудника, работа которого осуществляется в пути или носит разъездной характер, предусмотрена ст. 168.1 ТК РФ. Следовательно, такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом, по мнению налогового органа, разъездной характер работы должен быть закреплен в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.12.2014 N Ф05-12321/2014 по делу N А40-168631/13

Суд установил, что постоянная работа сотрудников носит разъездной характер, и указал следующее. Оплата проезда работникам осуществляется во исполнение их трудовых обязанностей и не является их доходом в натуральной форме. Исходя из положений ст. 217 НК РФ, ст. 168.1 ТК РФ суд указал, что возмещение сотрудникам расходов на проезд в городском транспорте носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2012 по делу N А40-47608/11-91-203

Суд пришел к выводу, что возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, является компенсацией и не облагается НДФЛ. Он установил, что работа водителей-экспедиторов, которым выплачивались компенсационные выплаты, осуществляется в пути и имеет разъездной характер. Размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень профессий, должностей и категорий сотрудников работодатель установил в локальных актах и трудовых договорах с работниками. В связи с этим он правомерно не облагал данные выплаты НДФЛ. Такой подход подтверждается, в частности, разъяснениями Минфина России и ФНС России.

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что выплаты работникам, связанные с подвижным характером работы, являются компенсационными и не облагаются НДФЛ, если они фиксированны и закреплены в локальном акте организации, трудовых договорах.

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что предусмотренные ст. 168.1 ТК РФ выплаты являются компенсациями и НДФЛ не облагаются.