Облагается ли НДФЛ надбавка за подвижной, разъездной характер работ, выплачиваемая взамен суточных с 26.04.2004 по 05.10.2006 (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством (в пределах норм) и связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Порядок выплаты и размер надбавки за подвижной, разъездной характер работ установлен Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51. Но указанное Постановление утратило силу 26.04.2004 в связи с принятием Постановления Минтруда России от 26.04.2004 N 60.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт и авторская консультация, в которых отмечается, что надбавки НДФЛ не облагаются, так как по своей сути являются компенсационными выплатами.

В то же время есть автор, который считает, что в период после отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 и до введения ст. 168.1 ТК РФ надбавки облагаются НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Надбавка за разъездной, подвижной характер работ, выплачиваемая взамен суточных, НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2 по делу N А40-34897/08-117-96

Суд установил, что в 2004 г. организация выплачивала сотрудникам денежные средства за разъездной, подвижной характер работ в соответствии с коллективным договором и локальными актами, а не на основе трудовых соглашений. Кроме того, суд признал не имеющим правового значения то обстоятельство, что Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 действовало до 26.04.2004. Исходя из этого, ФАС пришел к выводу о том, что данные выплаты являются компенсационными и не облагаются НДФЛ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.09.2006

Автор приводит позицию финансового ведомства, согласно которой надбавки за разъездной характер работ не должны облагаться НДФЛ только после введения ст. 168.1 ТК РФ, и оспаривает ее. Он также указывает, что такие выплаты являются компенсационными и не должны облагаться НДФЛ и до этого момента.

Позиция 2. Надбавка за разъездной, подвижной характер работ, выплачиваемая взамен суточных, облагается НДФЛ

Статья: О возмещении расходов сотрудников и не только ("Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Автор отмечает, что после отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 и до введения ст. 168.1 ТК РФ налоговики имели возможность самостоятельно определять категории сотрудников, чья работа носит разъездной характер, и настаивать на общеустановленном порядке налогообложения выплат таким работникам.