Может ли родитель получить стандартный вычет на ребенка в двойном размере, если второй родитель умер или объявлен умершим (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка родителю, приемному родителю (его супруге, супругу), усыновителю, опекуну, попечителю, на обеспечении которых находится ребенок. Стандартный налоговый вычет в двойном размере может получить единственный родитель (приемный родитель), усыновитель, опекун, попечитель.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что если у ребенка один родитель умер или объявлен умершим, то второй является единственным и может получить стандартный вычет в двойном размере. Есть работы авторов, из которых следует, что в целях получения стандартного налогового вычета в двойном размере единственным родителем можно считать вдову или вдовца.

В то же время некоторые авторы полагают, что стандартный вычет в двойном размере не может быть предоставлен вдовам и вдовцам.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если один из родителей умер или объявлен умершим, другой вправе получить вычет в двойном размере

Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-04-06/11148

Финансовое ведомство отметило, что согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет по НДФЛ предоставляется в двойном размере единственному (приемному) родителю, опекуну, попечителю. Как разъяснил Минфин России, понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в том числе по причине смерти или объявления его умершим.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3300

Письмо Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25442

Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337

Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-341

Письмо Минфина России от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272

Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263

Письмо Минфина России от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449

Письмо Минфина России от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448

Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340

Письмо Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37

Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852

Письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-05-01/757

Письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639

Письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-05-01/596

Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588

Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192

Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/188

Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187

Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129

Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-04-05-01/442

Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-04-05-01/404

Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-04-05-01/406

Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/219

Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/218

Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/94

Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/93

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-05-01/184

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-05-01/183

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-06-01/92

Письмо Минфина России от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180

Письмо Минфина России от 05.03.2009 N 03-04-05-01/117

Письмо Минфина России от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52

Письмо Минфина России от 03.03.2009 N 03-04-05-01/99

Письмо Минфина России от 03.03.2009 N 03-04-05-01/98

Письмо ФНС России от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619

Письмо ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721

Консультация эксперта, 2010

Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-04-06/8-206

Разъясняется, что налоговый вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. При этом понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в частности, по причине смерти.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-338

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2013 N 20-14/055883@

Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426

Финансовое ведомство разъяснило, что согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 1 января 2009 г. стандартный вычет в двойном размере предоставляется единственному (приемному) родителю, опекуну, попечителю. По мнению Минфина России, понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в том числе и по причине смерти. При этом двойной вычет можно получить на основании свидетельства о смерти второго родителя.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83

Письмо Минфина России от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76

Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399

Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389

Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374

Письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@

Интервью: Е.А. Останина: "С 2009 года представляется новая форма 3-НДФЛ. В ней предусмотрены новые виды налоговых вычетов, которые не указывались в прежней форме" ("Российский налоговый курьер", 2009, N 7)

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, если у ребенка один родитель умер или объявлен умершим, то второй является единственным и может получить стандартный вычет в двойном размере.

Статья: Понятие "единственный родитель" в целях исчисления НДФЛ. Разъясняет Минфин (Ларцева Л.) ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

По мнению автора, объявление одного из родителей умершим означает, что второй родитель является единственным и может получить стандартный вычет в двойном размере на каждого ребенка.

Тематический выпуск: Налоговая реформа России: от планов к воплощению. Учет торговых операций (Головина С.Ю., Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Борисов Д.В., Махерова И.В.) ("Налоги и финансовое право", 2008, N 9)

Автор указывает, что для целей получения стандартного налогового вычета в двойном размере единственным родителем можно считать вдову (вдовца).

Статья: Стандартные вычеты: настоящее и будущее (Аладышева К.Н.) ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2008, N 10)

По мнению автора, с 01.01.2009 удвоенный налоговый вычет на каждого ребенка (2000 руб.) могут получить вдовы или вдовцы.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Вычеты по НДФЛ: новый порядок (Перебейнос Ю.А.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 10)

Статья: Изменения в налогообложении с 2009 года (Семенихин В.В.) ("Налоги" (газета), 2008, N 37)

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 22.07.2008 N 121-ФЗ ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2008, N 17)

Статья: Об изменениях в порядке исчисления "зарплатных" налогов (Телегус А.В.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 9)

Статья: Вычеты идут на понижение. Льготы для работника (Шершавин А.) ("Современный предприниматель", 2008, N 9)

Позиция 2. Если один из родителей умер или объявлен умершим, другой не может получить вычет в двойном размере

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 17.12.2008

Автор указывает, что, если один из родителей умер, оставшегося в живых нельзя признать единственным, поскольку в свидетельстве о рождении ребенка изначально записаны оба родителя. При этом отмечено, что ни налоговое, ни семейное законодательство не содержит определения "единственный родитель" (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, автор предупреждает о возможных спорах с налоговыми органами.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.08.2008

Статья: Изменения в налоговом законодательстве, вступающие в силу с 1 января 2009 года (Казаков Е.) ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 10)

Автор отмечает, что стандартный вычет с 2009 г. предоставляется не вдовцам (вдовам), а только единственному родителю, в том числе приемному, опекуну, попечителю.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Изменения в налоговом законодательстве, вступающие в силу с 1 января 2009 года (Казаков Е.) ("Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2008, N 9)