Вопрос 1 Понятие обязанности об уплате налогов и сборов (налоговая обязанность)

В широком смысле – вся совокупность юридических обязанностей, указанных в ст. 23 НК РФ.

В узком смысле – юридическая обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) правильно исчислить и своевременно перечислить в бюджетную систему РФ налог или сбор.

Она закреплена в ст. 57 К РФ,

1) имеет публично-правовой характер (обусловлена, прежде всего, интересами государства, а не налогоплательщика),

2) представляет собой меру должного поведения обязанного лица, имеющую свои границы и пределы.

3) личная обязанность;

4) сложная обязанность, состоящая из ряда обязательных действий, которые должен произвести налогоплательщик (учесть объект налогообложения, правильно исчислить налоговую базу, правильно исчислить сумму налогового платежа, заполнить и своевременно представить налоговую декларацию и др.

5) налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Основания возникновения:

1) общие основания:

a. соответствие организации или ФЛ признакам налогоплательщика по тому или иному налогу (при отсутствии льготы в виде налогового освобождения);

b. Наличие налоговой базы

2) Специальные (особенные) основания по каждому налогу:

a. Факты совершения операций по реализации товаров / работ / услуг;

b. НДФЛ, налог на имущество организаций – возникновение право собственности либо отдельного правомочие, составляющее это право собственности;

c. Для НДФЛ и налога на прибыль – факты получения дохода / прибыли;

d. Для транспортного налога – факт регистрации ТС на определённое лицо;

e. Водный налог, налог на игорный бизнес – факт забора воды и факт регистрации игрового автомата / игрового стола в налоговых органах

Процессуальные основания – когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Это:

f. Транспортный налог;

g. Земельный налог;

h. НДФЛ для лиц, не являющихся ИП. Здесь такая обязанность возлагается либо на налоговых агентов (напр., работодателей), либо налоговый орган.

Изменение налоговой обязанности означает, что при наличии определённых обстоятельств изменилось её содержание, т. е. сроки уплаты налога или размер суммы, подлежащей уплате. Такими основаниями являются:

1) Предоставление налогоплательщику рассрочки или отсрочки уплаты налога (ст. 64 НК РФ);

2) Осуществление зачёта налоговым органом излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов (ст. 78, 79 НК РФ)

Прекращение налоговой обязанности – п. 3 ст. 44 НК РФ. Основаниями прекращения являются:

1) Уплата налога / сбора;

2) Смерть ФЛ налогоплательщика / объявление его умершим;

3) Ликвидация организации налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссии расчётов с бюджетной системой РФ;

4) С возникновением иных обстоятельств, установленных НК РФ, напр., исполнение налоговой обязанности поручителем либо признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадёжными к взысканию и их списание (ст. 59 НК РФ).

5) Уплата налога организацией или её преемником;

6) Уплата налога лицом, уполномоченным ООиП за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК РФ);

7) Возможность приостановления исполнения налоговой обязанности, п. 1 ст. 53 НК РФ.

Основная форма исполнения налоговой обязанности – добровольная оплата без применения мер государственного принуждения. В случае неуплаты или неполной оплаты налога / сбора в установленный срок исполнение налоговой обязанности производится путём взыскания налога или сбора, т. е. принудительного лишения налогоплательщика, плательщика сбора права собственности или иного вещного права на часть своего имущества.

Общий порядок добровольного исполнения налоговой обязанности:

Закреплён ст. 45 НК РФ. Исполнение налоговой обязанности признаётся должным, т. е. соответствующим налоговому законодательству, при соблюдении следующих требований:

1) Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить налоговую обязанность, т. е. от своего имени и за счёт своих собственных средств. Проявляется при перечислении денежных средств в бюджетную систему которые были удержаны в пользу бюджета, могут быть удержаны только в предусмотренных законом случаях, которые должны быть только за счёт налогоплательщика, за искл. поручителя;

2) Должна быть исполнена в срок, установленный налоговым законодательством, при этом налогоплательщик вправе исполнить её досрочно.

3) Если налог исчисляется налоговым органом, налогоплательщик должен уплатить его в течение 1 месяца со дня получения налогового уведомления, если в налоговом уведомлении не установлен более продолжительный срок. Форма уведомления определяется приказом ФНС – сумма, срок уплаты.

4) Налоговое уведомление может быть принято руководителем организации или ФЛ, его законному и уполномоченному представителю лично под расписку, направлена по почте заказным письмом или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Если налоговое уведомление направлено заказным письмом, оно считается полученным по истечении 6 дней с даты его направления (п. 3, 4 ст. 52 НК).

5) Письмо считается полученным в течение 6 дней с момента его отправления – налоговая фикция. КС РФ признал норму не противоречащей КРФ, т. к. лицо знало, что оно является налогоплательщиком.

Исполнение налоговой обязанности должно быть осуществлено в предусмотренной законом форме – наличной или безналичной (п. 4 ст. 58 НК РФ), чаще всего банковское поручение. Помимо него, это проведение налоговым органом по инициативе налогоплательщика, плательщика сбора зачёта в порядке, предусмотренном ст. ст. 78, 79 и 176 НК РФ, т. е. в случаях, если есть излишки на счёте. При соблюдении всех этих требований налоговая обязанность признаётся исполненной надлежащим образом.

Кроме того, НК предусмотрены условия исполнения налоговой обязанности при ликвидации организации (ст. 49 НК РФ), при реорганизации ЮЛ (ст. 50 НК РФ), за безвестно отсутствующего или недееспособного ФЛ (ст. 51 НК РФ).

Значение: неуплата позволяет привлечь к налоговой ответственности и пополнение бюджета.

Момент исполнения налоговой обязанности различается в зависимости от избранного налогоплательщиком или предписанного ему законом способа уплаты налога.

1) ФЛ может уплатить налог:

a. Наличными через банк, кассу местной администрации либо организацию федеральной почтовой связи. Момент исполнения – момент внесения соответствующих денежных средств.

b. Для бюджетных организаций момент исполнения – момент отражения операций по перечислению на лицевом счёте организации;

c. Если налогоплательщик уплачивает налог путём перечисления денежных средств со своего счёта в банке, момент исполнения – момент предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ подлежащих уплате денежных средств при наличии достаточного денежного остатка на день платежа;

d. Если у налогоплательщика имеются суммы, излишне уплаченные или излишне взысканные – налогов, пеней и штрафов, налоговый орган по заявлению налогоплательщика выносит решение о зачёте указанных сумм. В этом случае момент исполнения – день вынесения налоговым органом решения о зачёте;

e. Если обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджетную систему возложено на налогового агента, момент исполнения – день удержания соответствующих сумм налоговым агентом.