Теоретичні аспекти інвентаризації

Поняття інвентаризації

Поняття інвентаризації було відоме ще в Давньому Єгипті, Китаї, Давній Греції, Давньому Римі. Питанню інвентаризації в своїх працях приділяли увагу такі вчені, як Лука Пачолі, Доменіко Манчині, Ян Імпін, Вольфганг Швайкер – старший, Валентин Менгер та інші. Інвентаризація того часу носила дискретний характер і проводилась працівниками обліку, які визначали залишок запасів в натурі, і не мали уявлення про обліковий залишок.

Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” для підтвердження правильності та достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності передбачено проведення підприємствами незалежно від форм власності інвентаризації майна, коштів і фінансових зобов’язань.

Під інвентаризацією розуміють перевірку фактичної наявності та стану об’єкту контролю, яка здійснюється шляхом спостереження, вимірювання, реєстрації та порівняння отриманих даних з даними бухгалтерського обліку.

Інвентаризації притаманний комплекс наступних господарсько-правових ознак: наявність розпорядчого документу, здійснення, дії колегіальним органом, виявлення кількісних і якісних характеристик об’єкту, реєстрація та оцінка фактів, нормативно-правове регулювання, бухгалтерська обробка документів, узагальнення та реалізація результатів, прийняття рішень.

Завдання інвентаризації

Основним завданнями інвентаризації є:

- виявлення фактичної наявності основних засобів, нематеріальних активів, товарно-виробничих запасів, коштів, цінних паперів та інших грошових документів, а також обсягів незавершеного виробництва в натурі;

- встановлення залишку або недостачі запасів і коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

- виявлення запасів, які частково втратили свою первісну якість, застарілих фасонів і моделей, а також матеріальних цінностей і нематеріальних активів, що не використовуються:

- перевірка дотримання умов та порядку зберігання матеріальних та грошових цінностей, а також правил утримання та експлуатації основних засобів;

- перевірка реальної вартості зарахованих на баланс основних засобів, нематеріальних активів, запасів, цінних паперів і фінансових вкладень; сум грошей у касі, на поточному валютному та інших рахунках в банківських установах; грошей у дорозі, дебіторської та кредиторської заборгованості, незавершене виробництва, витрат майбутніх періодів, однорідних елементів об’єкта майна та резервів наступних витрат і платежів.

Об’єкти інвентаризації

Об’єктами інвентаризації є активи та зобов’язання господарюючого суб’єкта.

Об’єкти інвентаризації в системі бухгалтерського обліку

Поняття об’єктів інвентаризації як методу контролю значно ширше, ніж об’єктів інвентаризації як елементу методу бухгалтерського обліку. Об’єктами інвентаризації можуть виступати і ті, що мають лише натуральний вимірник та не знаходять відображення в балансі та звітності. Прикладами таких об’єктів є: праця і трудові ресурси, природні ресурси та інші об’єкти, що не мають грошового вираження.

Суб’єкти інвентаризації

Суб’єктами інвентаризації є носії прав та зобов’язань – державні інститути, структури та підрозділи, що відповідно до законодавства мають право контролювати діяльність, а також власники та керівники підприємств. Суб’єкт інвентаризаційного процесу делегує свої повноваження інвентаризації комісії, яка стосовно суб’єкта є виконавчим або колективним органом.

Колективний характер діяльності інвентаризаційної комісії викликаний наступними обставинами:

- необхідністю здійснення самоконтролю при визначенні фактичної наявності майна і встановленні його якісних характеристик;

- вимогами одночасного виконання операцій – здійснення контролю і запису наявного майна;

- необхідністю періодичного контролю за діями матеріально відповідальних осіб;

- необхідністю забезпечення достовірності та об’єктивності результатів інвентаризації;

Відсутність хоча б одного члена інвентаризації комісії або матеріально відповідальної особи при проведенні інвентаризації є підставою для визначення результатів інвентаризації недійсними.

Завданням інвентаризації комісії є безпосереднє проведення інвентаризації в місцях зберігання і виробництва запасів, грошових коштів, цінних паперів та інших грошових документів.

Функції інвентаризації комісії наступні: виявлення кількісних та якісних характеристик об’єкту інвентаризації, причин відхилень від заданих нормативних, планових, облікових даних, відповідно до яких може функціонувати об’єкт інвентаризації та їх нормативно-правове регулювання.

Умови обов’язкового проведення інвентаризації

Проведення інвентаризації є обов’язковим у наступних випадках:

· при передачі майна державного підприємства в оренду, приватизації майна державного підприємства, перетворенні державного підприємства на акціонерне товариство, а також в інших випадках, передбачених законодавством;

· перед складанням річної бухгалтерської звітності. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об’єктів основних засобів може проводитись один раз на три роки, а бібліотечних фондів – один раз на п’ять років;

· при зміні матеріально відповідальних осіб (на наступний день приймання – передачі справ);

· при встановленні фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів);

· за наказом (розпорядженням) судово-слідчих органів;

· у разі техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ);

· при передачі підприємств та їх структурних підрозділів (на дату передачі). Інвентаризація може не проводитися у разі передачі підприємств та їх структурних підрозділів в межах органу, до сфери управління якого входять ці підприємства;

· у разі ліквідації підприємства.

Принципи інвентаризації

В методологічному аспекті вкрай важливим є визначення принципів організації і проведення інвентаризації. При проведенні інвентаризації необхідно дотримуватись наступних принципів: раптовість, співставленість, плановість, своєчасність, точність, об’єктивність, безперервність, повнота охоплення об’єктів, ефективність, оперативність, економічність, гласність, юридичного значення результатів інвентаризації, оцінки результатів, матеріальної відповідальності, обов’язковість, доцільність.

Наведені принципи відображають основні тези, найважливіші ідеї, що формують базу для інвентаризаційної роботи. Роль і значення таких принципів слід розглядати комплексно, враховуючи щільний взаємозв’язок та взаємообумовленість охоплення ними фактів. Лише дотримання всієї сукупності принципів при організації і проведенні інвентаризації гарантує її якість та результативність.