Случай. Активы проданы по цене ниже балансовой стоимости, но убыток так велик, что доли одного из партнеров не хватает его покрыть. Другие партнеры должны восполнить его долг

Предположим, что активы были проданы за 10000 тенге, убыток 80000 тенге.

Д Денежные средства 10000

Д Убыток от реализации 80000

К Товары 90000

Распределение убытка:

Д Капитал Рината 32000 (80000*40%)

Д Капитал Сакена 28000 (80000*35%)

Д Капитал Дулата 20000 (80000*25%)

К Убыток от реализации 80000

Погашение обязательства:

Д Обязательства 10000

К Денежные средства 10000

Счета капитала партнеров:

Ринат: сальдо на начало 30000-32000=(2000)

Сакен: сальдо на начало 30000-28000=2000

Дулат: сальдо на начало 30000-20000=10000

В кассе имеется наличность 10000 тенге, которая распределится между Сакеном и Дулатом, хотя им полагается 12000 тенге. Ринат должен внести 2000 тенге, а если у него нет денег- вносят Сакен и Дулат (в пропорции 35:25)

Полагая, что Ринат не имеет денег:

Д Капитала Сакена 1167

Д капитала Дулата 833

К капитала Рината 2000

Теперь, 10000 тенге будут распределены так:

Д Капитала Сакена 833

Д капитала Дулата 9167

К Денежные средства 12000

После этих записей все счета товарищества закроются. Ринат должен вернуть Сакену и Дулату 2000 тенге, но в записях товарищества это не будет отражено.

Если же Ринат сразу смог внести 2000 тенге, то тогда:

Д Денежные средства 20000

К Капитал Рината 2000

Раздача остаточного капитала:

Д Капитала Сакена 2000

Д капитала Дулата 10000

К Денежные средства 12000

При закрытии товарищества может быть составлен «рабочий лист», который будет полезен для заинтересованных лиц.

Ликвидационный рабочий лист

&&&

$$$002-013-002$3.2.13.2 Учет капитала и резервов

Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Собственный Капитал включает в себя:

а) уставный капитал (с учетом неоплаченного и изъятого капитала). Уставный капитал в акционерных обществах представлен простыми и привилегированными акциями; в
товариществах с различной степенью ответственности - паями и вкладами;

б) дополнительный оплаченный капитал;

в) дополнительный неоплаченный капитал;

г) резервный капитал (установленный учредительными документами или уполномо­ченным органом);

д) нераспределенный доход (непокрытый убыток). Нераспределенный доход (убыток) может представляться в финансовой отчетности как доход (убыток) предыдущих лет
и отчетного года.

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал, представляю­щий собой сумму взносов или вкладов, первоначально вложенных в организацию его участни­ками (учредителями). Порядок формирования и изменения уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Особенности учета уставного капитала в различных организациях зависят от организационно-правовой формы организации

Для обобщения и учета информации о состоянии и движения капитала и резервов организации предназначены счета раздела 5 «Капитал и резервы». Данный раздел включает следующие подразделы:

5000 - «Уставный капитал»;

5100 - «Неоплаченный капитал»;

5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

5300 - «Эмиссионный доход»;

5400 - «Резервы»;

5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5600 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 5000 «Уставный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5010 - «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества;

5020 - «Простые акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;

5030 - «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества.

Остаток по счетам группы 5010 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, если организация полностью сформировала свой уставный капитал.

Подраздел 5100 - «Неоплаченный капитал», предназначен для учета неоплаченного капитала организаций.

5110 - «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций.

Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты», предназначен для учета выкупленных собственных долевых инструментов.

5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», где отражаются изменения в собственном капитале в результате приобретении собственных долевых инструментов.

Подраздел 5300 «Эмиссионный доход» предназначен для учета эмиссионного дохода.

5310 - «Эмиссионный доход», где учитывается эмиссионный доход по выпущенным собственным долевым инструментам (разница между стоимостью собственных долевых инструментов и их номинальной стоимостью при реализации).

Подраздел 5400 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5410 - «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

5420 - «Резерв на переоценку основных средств», где отражаются операции по переоценке основных средств;

5430 - «Резерв на переоценку нематериальных активов», где отражаются операции по переоценке нематериальных активов;

5440 - «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи», где отражаются операции по переоценке финансовых активов предназначенных для продажи;

5450 - «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

5460 - «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года;

5520 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль или убыток предыдущих лет.

Подраздел 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» предназначен для учета итоговой прибыли (итогового убытка) организации за отчетный период и включает следующий счет:

5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», где отражается итоговая прибыль (итоговый убыток) организации за отчетный период, а также обобщается информации по формированию конечного финансового результата организации за отчетный период.

В соответствии с законодательством акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятель­ности.

В уставе акционерного общества отражается количество акций, разрешенных к выпус­ку и их номинальная стоимость. Акционерное общество вправе не выпускать в обращение сразу все акции. Если в обращении у акционерного общества находится максимальное коли­чество акций, а ему нужны дополнительные средства, то необходимо получить разрешение уполномоченного органа на увеличение уставного капитала и пройти перерегистрацию уста­ва в государственных органах.

Выпущенный (оплаченный) уставный капитал общества может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже мини­мальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала со­ответствующего типа общества.

Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после раз­мещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акцио­неров. Уменьшение же объявленного уставного капитала общества возможно на сумму раз­ницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом и разрешается по реше­нию общего собрания акционеров после уведомления всех его кредиторов.

Право собственности акционеров определяется количеством акций в обращении, т.е. акций купленных, а не количеством акций, разрешенных к выпуску. Например, если акцио­нерному обществу разрешено выпустить 100000 акций, а продано только 80000, владельцы этих 80000 акций будут владеть 100% активов акционерного общества.

Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость акций - это денежное выражение стоимости ценной бумаги, определенной при ее выпуске.

Акции подразделяются на простые и привилегированные. Соотношение простых и при­вилегированных акций регулируется законодательством. В настоящее время привилегиро­ванных акций может быть выпущено не более (по стоимости) 25% от объявленного уставно­го капитала общества.

Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее определен­ном гарантированном размере, а также на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества.

Владельцы простых акций получают дивиденды по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистого дохода, на­правляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода.

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций, он указывается в уставе акционерного обще­ства. На сумму объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете записи не произво­дятся. Они осуществляются только на сумму выпущенных акций.

Хозяйственным товариществом признается коммерческая организация с разделен­ным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйст­венным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит товариществу на праве собственности.

Хозяйственное товарищество может быть создано также одним лицом, которое стано­вится его единственным участником.

Хозяйственные товарищества в соответствии с законодательством могут создаваться в форме:

1) полного товарищества;

2) коммандитного товарищества;

3) товарищества с ограниченной ответственностью;

4) товарищества с дополнительной ответственностью.

Каждое из указанных товариществ имеет свои особенности в формировании уставного капитала и его учете.

Уставный капитал хозяйственных товариществ, величина которого определяется учре­дительными документами, образуется путем объединения долей (вкладов) учредителей (уча­стников). Хозяйственные товарищества не вправе выпускать акции.

Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, установленную законодательством, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

Формирование уставного капитала товарищества отражается по кредиту счета 503 «Вклады и паи» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др.

Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости иму­щества хозяйственного товарищества пропорциональны их вкладам в уставный капитал.

При ведении учета необходимо отдельно вести аналитический учет по внесенным ка­питалам каждого учредителя (участника). Полученный чистый доход может быть распреде­лен между учредителями (участниками) согласно внесенных вкладов.

В результате этих расчетов получаем, что доля первого участника в новом уставном капитале составляет 61,5% (40% + 21,5%), второго - 38,5% (25% + 13,5%).

Date: 2015-09-24; view: 441; Нарушение авторских прав