Внимание: примечания, помеченные в тексте скобками, соответствуют номеру файла на диске в папке «Нормативные документы и формы документов»

Корректор – Барская О.Б.

Компьютерная верстка – Барская О.Б.

© Н.В. Пошерстник, 2006

© М.С. Мейксин, 2006

© «ИД Герда», 2006

СОДЕРЖАНИЕ*

Предисловие. 7

Глава 1. Бухгалтерский учет, его роль и задачи.. 10

1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. 10

1.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета. 13

1.3. Организация бухгалтерского учета и требования, предъявляемые
к его ведению.. 14

1.4. Виды учета. Учетные измерители. 16

1.5. Этапы учетного процесса. 18

1.6. Права и обязанности главных бухгалтеров. 19

Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета. 22

2.1. Предмет бухгалтерского учета. 22

2.2. Кругооборот финансовых ресурсов. 27

2.3. Метод бухгалтерского учета. 28

Глава 3. Документирование хозяйственных операций.. 31

3.1. Значение документации в бухгалтерском учете. 31

3.2. Классификация бухгалтерских документов. 32

3.3. Унифицированные формы первичной учетной документации. 33

3.4. Понятие документооборота. 35

3.5. Право подписи первичных документов. 37

3.6. Правила проверки первичных документов и исправления
ошибок в них. 38

3.7. Порядок хранения бухгалтерских документов. 40

Глава 4. Счета бухгалтерского учета. 42

4.1. Строение счета. 42

4.2. Активные и пассивные счета. 42

4.3. Синтетические и аналитические счета. 44

4.4. Метод двойной записи. 45

4.5. Оборотные ведомости. 48

4.6. Основы классификации счетов. 50

Классификация счетов по экономическому содержанию.. 52

Классификация счетов по назначению и структуре. 54

4.7. План счетов бухгалтерского учета. 59

Глава 5. Техника и формы бухгалтерского учета. 66

5.1. Учетные регистры.. 66

5.2. Формы бухгалтерского учета. 69

Форма учета «журнал-главная». 70

Упрощенная форма бухгалтерского учета. 71

Мемориально-ордерная форма учета. 74

Журнально-ордерная форма учета. 76

Автоматизированная форма учета. 78

Глава 6. Оценка имущества и обязательств. Калькуляция. 81

6.1. Оценка имущества и обязательств. 81

6.2. Виды калькуляций. Понятие себестоимости. 82

6.3. Группировка затрат на производство. 84

Глава 7. Инвентаризация. 87

7.1. Цели, порядок и сроки проведения инвентаризации. 87

7.2. Общие правила проведения инвентаризации. 88

7.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей. 90

7.4. Учет результатов инвентаризации. 92

Глава 8. Баланс и отчетность. 96

8.1. Бухгалтерский баланс. 96

Строение баланса. 96

Классификация бухгалтерских балансов. 98

8.2. Бухгалтерская отчетность. 99

Понятие бухгалтерской отчетности. 99

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. 100

Виды отчетности. 101

Состав отчетности. 102

Глава 9. Учетная политика. 105

Глава 10. Формирование уставного капитала. 113

10.1. Понятие уставного капитала. 113

10.2. Уставный капитал ООО.. 115

10.3. Уставный капитал АО.. 118

Глава 11. Учет операций по расчетному счету и специальным счетам
в банках. 121

11.1. Расчетные отношения предприятий. 121

11.2. Порядок открытия и оформления расчетного счета. 122

11.3. Безналичная форма расчетов. 125

Порядок оформления расчетных документов. 125

Очередность списания денежных средств со счета. 127

Расчеты платежными поручениями. 128

Расчеты по аккредитивам.. 129

Расчеты чеками. 132

Расчеты по инкассо. 133

Платежное требование. 134

Инкассовое поручение. 136

11.4. Наличные расчеты.. 137

Объявление на взнос наличными. 137

Чек на получение наличных денег в банке. 138

11.5. Учет операций по счету 51 «Расчетный счет». 139

Глава 12. Учет кассовых операций.. 143

12.1. Организация работы кассы.. 143

12.2. Лимит наличных денежных средств. 144

12.3. Документирование кассовых операций. 145

Порядок действий при оформлении кассовых документов
в бухгалтерии. 145

Порядок действий при оформлении кассовых документов
кассиром.. 146

Прием наличных денег в кассу. 146

Выдача наличных денег из кассы.. 147

Выдача денег по расходным кассовым ордерам.. 147

Выдача денег по другим документам.. 148

Ведение кассовой книги. 149

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. 150

12.4. Ответственность за несоблюдение порядка ведения кассовых операций. 151

12.5. Счет 50 «Касса». 151

12.6. Ревизия кассы.. 154

Глава 13. Учет основных средств. 156

13.1. Задачи учета основных средств. 156

13.2. Понятие и классификация основных средств. 156

13.3. Система документооборота учета основных средств. 158

13.4. Оценка основных средств. 160

Первоначальная оценка основных средств. 160

Последующая оценка основных средств. 165

13.5. Амортизация основных средств. 169

13.6. Ремонт основных средств. 174

13.7. Выбытие основных средств. 178

Глава 14. Учет нематериальных активов. 182

14.1. Понятие, виды и характеристика нематериальных активов. 182

14.2. Оценка нематериальных активов. 191

14.3. Амортизация нематериальных активов. 195

14.4. Выбытие нематериальных активов. 198

Глава 15. Учет материалов. 201

15.1. Понятие и классификация материалов. 202

15.2. Оценка материалов. 204

Фактическая себестоимость материалов. 204

Транспортно-заготовительные расходы.. 205

Способы оценки материалов при отпуске в производство
и ином выбытии. 207

15.3. Учет операций по движению материалов. 210

Поступление материалов. 211

Отпуск материалов на производство и другие цели. 220

Прочее выбытие материалов. 222

15.4. Учет материалов в бухгалтерской службе. 225

Аналитический учет материалов. 225

Синтетический учет материалов. 227

Глава 16. Учет труда и его оплаты.. 231

16.1. Значение и задачи учета труда и его оплаты.. 231

16.2. Прием на работу. 231

16.3. Документы по учету труда и его оплаты.. 233

16.4. Рабочее время. 235

16.5. Организация оплаты труда. 239

16.6. Формы и системы оплаты труда. 242

16.7. Доплаты и надбавки. 252

16.8. Расчет среднего заработка. 255

16.9. Удержания и вычеты из заработной платы.. 259

16.10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 262

Глава 17. Учет затрат на производство. 267

17.1. Основные задачи учета производственных затрат. 267

17.2. Классификация затрат. 268

17.3. Методы учета производственных затрат. 270

17.4. Группировка затрат на производство. 275

17.5. Счета учета затрат. 278

17.6. Сводный учет затрат на производство. 290

17.7. Учет и оценка незавершенного производства. 294

Глава 18. Учет готовой продукции.. 298

18.1. Задачи учета готовой продукции. 298

18.2. Учет готовой продукции на складе. 299

Поступление готовой продукции на склад. 299

Документальное оформление отгрузки. 301

18.3. Оценка готовой продукции. 303

18.4. Учет готовой продукции в бухгалтерии. 305

Учет поступления готовой продукции. 305

Учет отгрузки готовой продукции. 309

Учет расходов на продажу. 314

Глава 19. Инвестиционная деятельность предприятия. 317

19.1. Понятие инвестиций. 317

19.2. Инвестиции в форме капитальных вложений. 318

Основные задачи учета долгосрочных инвестиций. 319

Источники финансирования долгосрочных инвестиций. 319

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». 324

19.3. Финансовые инвестиции. 325

Учет финансовых вложений. 326

Счет 58 «Финансовые вложения». 339

Глава 20. Налогообложение предприятий.. 343

20.1. Сущность и классификация налогов. 343

20.2. Элементы налогообложения. 345

20.3. Учет расчетов по налогам.. 347

Налог на добавленную стоимость. 347

Акцизы.. 351

Налог на прибыль. 356

Единый социальный налог. 372

Налог на имущество предприятий. 380

Транспортный налог. 382

Глава 21. Учет финансовых результатов. 385

21.1. Доходы и расходы организации. 385

21.2. Формирование финансового результата. 386

Счет 90 «Продажи». 388

Счет 91 «Прочие доходы и расходы». 389

Счет 99 «Прибыли и убытки». 392

Налогообложение прибыли. 393

21.3. Учет использования прибыли. 398

ПРЕДИСЛОВИЕ

Бухгалтерский учет – это система учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, проводимая по принятым правилам с использованием установленных форм документов. Предметом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, а целью – выявление результатов хозяйственной деятельности и обеспечение сохранности ценностей.

История бухгалтерского учета многогранна. За период истории по мере экономического развития человечества и в зависимости от особенностей деятельности деловых людей бухгалтерский учет трансформировался, принимая различные формы, и для того, чтобы понимать происходящие в области учета процессы, надо иметь представление о вкладе ведущих стран и отдельных исторических личностей в развитие бухгалтерского учета.

Появление учета относят к периоду около 3600 г. до н.э. Подтверждение этому нашли археологи, расшифровавшие шумерское письмо на глиняных табличках, получившее название «клинопись». Самые ранние записи «клинописью» принадлежат храмовым чиновникам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.

Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни и происходило параллельно развитию экономических отношений.

Материальными предпосылками становления учета явился распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства собственник стремился к систематическому пересчету имущества.

Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно пользующийся большим спросом. Товаром, который выразил стоимость всех других товаров и на который все они обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они использовались для обобщения сведений об имуществе. С появлением денег весь товарный мир разделился на два полюса: товар и деньги. И с этого момента в учете стало применяться два измерителя – натуральный и денежный.

В середине XV в. было изобретено книгопечатание, и одной из первых печатных книг и первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета считается трактат XI «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканского монаха, ученого, математика Луки Пачоли (около 1445 – около 1517) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Венеции в 1494 г.

В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал: получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок.

Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период, и эти знания стали распространяться по другим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли.

Таким образом, первые ступени развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет – «он должен»; кредит – «ссуда, долг»; сальдо – «расчет, остаток»; жиро – «оборот, обращение»; калькуляция – «счет, подсчет»; делькредо – «на веру» и др.

С развитием бухгалтерского учета связаны имена: итальянского счетовода Николо д′Анастасио (созданная им система обеспечивала жесткий контроль за движением средств); итальянского теоретика и юриста Франческо Вилла (определил цель учета в контроле за движением хозяйственных ценностей с начала периода и регистрации всех доходов и расходов); Джузеппе Чербони (создатель учения по логической записи фактов хозяйственной деятельности, предопределившей классификацию счетов); Фабио Беста (определил учет как науку об экономическом контроле, приводящем в движение ценности отдельного предприятия); швейцарского ученого И.Ф. Шера (считавшего, что бухгалтерия – это историография хозяйственной жизни, изложенная законом систематизации счетов и делением их на активные и пассивные, а также порядком записи на них); французских ученых Е. Леоте и А. Гильбио (выдвинули доктрину трех функций счета: счетоводной, социальной и экономической); английских ученых Джона Стюарта Миля и Герберта Спенсера (выдвинули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского учета лежат не голые процедуры, а некие процессы: механические или органические).

Существенный вклад в развитие теории бухгалтерского учета внесла американская школа счетоводства, одними из представителей различных направлений которой стали И. Фишер и Д. Скотт.

Ирвинг Фишер (1867–1947) – экономист, создатель современной теории денежного обращения, статистик, сформулировавший основные положения теории индексов, оказал большое влияние на теорию бухгалтерского учета.

В начале ХХ в. как в Европе, так и в Америке господствовало убеждение в том, что баланс – это центральная категория, объясняющая все детали бухгалтерии и рассматривающаяся как основа всей финансовой отчетности. Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетности не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал – это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддержание производственной мощи капитала должно стать целью предприятий и экономической политики государства. Но достичь этого можно только тогда, когда денежная единица будет стабильной. Поэтому все объекты бухгалтерского учета должны быть выражены в денежных единицах одинаковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, представленных в учете, посредством индексов. А инфляция – это болезнь, которая исчезает при применении индексов.

Д. Скотт (1887–1954) – социолог, статистик, известный бухгалтер. Скотт считал, что баланс отражает весь функционирующий капитал и поэтому является причиной отчета о прибылях и убытках, который отражает следствие использования капитала. Таким образом, баланс рассматривается как основная категория, характеризующая хозяйственную деятельность и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что покупательная сила любой денежной единицы все время колеблется и никакими индексами это положение исправить нельзя. А инфляция – это естественный спутник экономической жизни, а не случайная болезнь.

Скотт разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с экономической и правовой средой, в которой приходится работать бухгалтеру. Главными из этих положений являются: истинность – бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью и содержать убедительную картину финансового положения фирмы; беспристрастность – бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса; адаптация – все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально-экономической среды; последовательность – методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.

В начале 30-х гг. ХХ в. эти принципы остались почти незамеченными, но очевидность составления финансовой отчетности по единым и всем известным правилам была окончательно осознана после биржевого краха 1929 г. и последовавшего за ним мирового экономического кризиса. В 70-х гг. эти положения получили признание, что привело к разработке стандартов бухгалтерского (финансового) учета, известных у нас под названием GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – общепринятые учетные принципы). Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Австралия, Нидерланды, Индия, ЮАР и некоторые другие англо-говорящие страны, однако она не является общепризнанной во всех странах.

В настоящее время наиболее распространены две системы международных норм в области бухгалтерского учета и составления отчетности – GAAP и IAS (International Accou-
nting Standards – международные стандарты финансовой отчетности – МСФО), основные положения которых с учетом национальной специфики используются во всех странах с развитой рыночной экономикой. Основная цель международных стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

Переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался в России еще в 1992 г. Система бухгалтерского учета, существовавшая в СССР в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

В связи с изменением системы общественных отношений и гражданско-правовой среды профессиональными организациями была принята Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, в которой определены основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, проводится активная работа по гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно-признанной бухгалтерской практикой.

Главная задача реформы состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Российская система учета близка к европейской модели, для которой характерны: ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти; обязательность следования утвержденным принципам отражения операций; обязательность применения Плана счетов, утвержденного государством и др.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

В процессе реформирования будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к его ведению; сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета; введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией; пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств; созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.