ВИСНОВКИ. Податковий менеджмент - це частина загальної системи управління ринковою економікою, тобто складова загального менеджменту в цілому

Податковий менеджмент - це частина загальної системи управління ринковою економікою, тобто складова загального менеджменту в цілому. У основі податкового менеджменту лежать загальні принципи і фундаментальні положення управління економікою, системного підходу та аналізу.

Банківська система – це посередник в економіці, суспільстві між суб'єктами господарювання, між державою і підприємствами, між підприємствами й населенням. Від її функціонування знач­ною мірою залежать розвиток економіки і наповнення державної скарбниці, адже банки акумулюють вільні кошти від фізичних та юридичних осіб і тимчасово розподіляють їх на користь тих, хто відчуває в цьому потребу.

Основним регулюючим документом податкового менеджменту в банку, є- Податковий кодекс України [4], який набрав чинності у 2010 р., спростив роботу всіх учасників податкових відносин в Україні. Проте його адаптація на практиці засвідчила: є ще неврегульовані ділянки й вузькі місця в оподаткуванні банківського сектора, які потрібно усунути шляхом внесення змін до документа. Залишаються відкритими питання щодо податкового обліку страхових резервів, операцій з іноземною валютою, списання безнадійної заборгованості, виконання банками функцій податкових агентів щодо доходів фізичних осіб, звільнення від ПДВ окремих операцій [4].

З метою можливості платниками податку - банківськими установами включення до складу витрат банківських операцій в податковому обліку суми витрат, понесених у зв’язку з відчуженням заставного майна, є необхідність приведення форми декларації з податку на прибуток банку та окремих положень Порядку ії складання до діючих положень Закону України,,Про оподаткування прибутку підприємств’’. Розроблений наказ Державної податкової адміністрації України,,Про затвердження Змін до форми декларації з податку на прибуток банку та Порядку складання декларації з податку на прибуток банку” дасть позитивний результат по вирішенню питання віднесення до складу валових витрат суми витрат, понесених у зв’язку з відчуженням заставного майна.

Суттєвим є те, що впровадження цього акта буде запобігати виникненню непорозумінь між працівниками органів державної податкової служби та платниками податку на прибуток - банківськими установами. Також сприятиме покращенню адміністрування податку на прибуток банківських установ та забезпечить реалізацію контрольної функції з боку державних податкових органів за виконанням вимог акту платниками податків.

Податковим кодексом надано можливість забезпечення сталого розвитку діяльності банківської системи, а також створення належного конкурентного середовища на фінансовому ринку, стверджують податківці [4]. Так, відповідно до положень Кодексу суттєво розширено базу для формування страхових резервів, які створюються за рахунок збільшення витрат фінансової установи.

Важливим є закладене в Кодексі поступове зниження ставки податку на прибуток – з 25 до 16% у 2014 р. 16% – одна з найнижчих ставок у Європі, вона сприятиме значному підвищенню рівня добровільного виконання податкових зобов'язань банками [4].

Питання оподаткування банківської системи – найважливіші питання економіки держави, оскільки саме банки здатні надавати ресурси для її стабільного підйому. Це вимагає чітко скоординованих дій щодо грошово­валютної та соціальної політики, а також тісної взаємодії між Національним банком, Міністерством фінансів і Міністерством доходів та видатків України.

Результати дослідження функціонування податкового менеджменту у ПАТ АБ «СТОЛИЧНИЙ» дали змогу зробити наступні висновки.

На основі проведених досліджень встановлено, що ПАТ АБ «СТОЛИЧНИЙ» протягом періоду 2011-2013 рр. був фінансово стійкою установою, але в його діяльності протягом періоду, що аналізується, виникли певні проблеми, насамперед, пов'язані з рівнем його капіталізації та управлінням активами та пасивами. Таким чином, за умов нарощення власного капіталу банку необхідним є розробка та запровадження ефективного антикризового механізму управління його активами та пасивами, зокрема основними ризиками.

ПАТ АБ «СТОЛИЧНИЙ» є платником (податковим агентом) податку на прибуток; податку на доходи фізичних осіб (податковий агент); податку із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів; плати за землю; зборів у цільові фонди; плати за торговий патент.

У складі податкових платежів ПАТ АБ «СТОЛИЧНИЙ» з метою аналізу враховано збір до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб та внески на соціальне страхування, оскільки дані платежі було включено до переліку загальнодержавних податків у 2013 році, вони мають податкову природу: стягуються на постійній основі, мають чітко визначені цілі використання, є обов'язковими на території України.

Проаналізувавши динаміку та структуру податкових платежів ПАТ АБ «СТОЛИЧНИЙ» за період 2011-2013 рр., слід відмітити, що їх сума збільшилась. Найбільшу питому вагу в структурі податків, сплачених банком, мали відрахування до соціальних фондів - 63%, що є характерним для банків четвертої групи. Частка податку на прибуток в загальній сумі податкових платежів протягом періоду дослідження коливалася на рівні 17-19%.

Протягом 2011-2013 рр. сума задекларованого податку на прибуток банку постійно зростала. Внаслідок виникнення податкових різниць оподатковуваний прибуток банку на протязі всього періоду дослідження значно перевищував фінансовий результат банку - на 83% за 2011 р та на 164% за 2013 р.

Протягом періоду 2011-2013 рр. показники податкового навантаження мали дуже 94-99%. Показник податкової віддачі ПАТ АБ «СТОЛИЧНИЙ» складав 1,48%, що перевищує значення аналогічних показників по банківській системі та групі малих банків.

ПАТ АБ «СТОЛИЧНИЙ» представлена такими інструментами, як податковий облік, податковий аналіз і контроль.

Виходячи із вищезазначених інструментів, об'єктом податкового менеджменту у ПАТ АБ «СТОЛИЧНИЙ» виступає процес нарахування і сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів різних рівнів, складання та подання податкових декларацій (розрахунків) з податків і зборів до органів державної податкової служби.

Суб'єктом податкового менеджменту у ПАТ АБ «СТОЛИЧНИЙ» є Відділ бухгалтерського обліку і звітності, до складу якого входить сектор податкового обліку. Функціями відділу є організація та ведення податкового обліку, контроль за складанням податкової звітності, аналіз і регулювання відмінностей між даними фінансового та податкового обліку.

Результати дослідження напрямків удосконалення податкового менеджменту дали змогу зробити наступні висновки.

Проаналізувавши та узагальнивши інформацію з питань організації податкового менеджменту, було виділено три організаційні моделі податкового менеджменту банку. Можна виділити для практичного використання при виборі моделі податкового менеджменту банку чотири рівня податкового навантаження: мінімальний, середній, підвищений та високий.

Результати розрахунків показників податкового навантаження свідчать, що ПАТ АБ «СТОЛИЧНИЙ» має середній рівень податкового навантаження за даними фінансової звітності. Показник податкового навантаження за даними податкової звітності значно перевищує середнє значення по своїй групі і навіть по банківській системі.

В умовах фінансової нестабільності в країні змінюються макроекономічні показники, негативний вплив яких позначатиметься ще тривалий період. Тому, необхідно звернути увагу на зарубіжний досвід оподаткування кредитних організацій з метою не лише розвитку цього сектору економіки в нашій країні, але і для збільшення податкових надходжень до бюджету від банків.

Важлива особливість оподаткування американських банків – альтернативний мінімальний податок, введений в 1986 році. Він стягується у розмірі 20 відсотків (замість трьох ставок податку, що діють, на прибуток корпорацій – 15 відсотків, 25 відсотків і 34 відсотки) до суми, що складається з двох компонентів звичайного оподатковуваного доходу, збільшеного на суму податкових пільг і половини суми перевищення доходу над оподатковуваним доходом з урахуванням податкових пільг. При цьому, якщо сума альтернативного податку вища за суму звичайного податку, то стягується більша сума.

Дослідивши зарубіжний досвід оподаткування банківських установ виникає необхідність сформувати таку систему оподаткування банків в Україні, яка стимулювала б діяльність комерційних банків у напрямі збільшення вкладень капіталу в реальний сектор економіки, допомогла б збільшити їх доходи, а, отже, і їх оподатковуваний прибуток.