Отдельные операции с иностранной валютой

Покупка-продажа инвалюты клиенту за свой счет.

-Клиент, имеющий расчетный и валютный счета в банке, подает заявку на продажу (в добровольном порядке) инвалюты банку.

Заключаемая сделка отражается на балансе на парных счетах 47407 и 47408 ≪Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам≫, а может, согласно характеристике счетов (при использовании учета одновременно в рублях и инвалюте), осуществляться, минуя эти счета, т.е. путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах.

Заключенная сделка на покупку долларов США у клиента отражается по лицевым счетам клиента, открываемым на балансовых счетах 47407 и 47408 следующим образом.

Удовлетворение требований банка в инвалюте происходит путем списания ее с текущего валютного счета клиента бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 40702840 ≪Коммерческие предприятия и организации≫,

К-т сч. 47407840 ≪Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам≫ - на сумму требований в инвалюте.

Код валют:

810 - рубли Российской Федерации (RUR),

840 - доллар США (USD),

978 - евро (EUR).

Исполнение обязательств по сделке происходит путем зачисления клиенту рублей от продажи инвалюты на его расчетный счет:

Д-т сч. 47408810 ≪Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам≫,

К-т сч. 40702810 - на сумму обязательства в рублях,

К-т сч. 70103810 ≪Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями≫ или счет реализованных курсовых разниц — на величину операционной курсовой разницы при доходной для банка операции, или

Д-т сч. 47408810 ≪Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам≫,

Д-т сч. 70205810 ≪Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями≫ или счет реализованных курсовых разниц - на величину операционной курсовой разницы при убыточной для банка операции

К-т сч. 40702810 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям≫.

В результате этой операции на валютном счете 47407840 и рублевом счете 47408810 сформируется одна и та же сумма. Эти счета, как парные, закрываются в конце дня, причем на этих счетах могут образоваться равные суммы от многих сделок:

Д-т сч. 47407840 ≪Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам≫

К-т сч. 47408810 ≪Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам≫.

-Продажу инвалюты клиенту за свой счет банк отражает бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 40702810 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям≫

К-т сч. 47408810 - на сумму требования в рублях,

К-т сч. 70103810 ≪Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями≫ - на сумму дохода банка - при доходной операции

или

Д-т сч. 40702810 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям≫.

Д-т сч. 70205810 ≪Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями≫ - на сумму расхода банка — при убыточной операции К-т сч. 47408810;

исполнение сделки —.Д-т сч. 47407840 ≪Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам≫

К-т сч. 40702840 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям≫ - на сумму обязательства в долларах США.

-Покупка-продажа инвалюты за счет клиента. При покупке инвалюты делаются следующие бухгалтерские проводки:

проведена сумма безналичных рублей, перечисленная валютной бирже на приобретение инвалюты —

Д-т сч. 40702 ≪Счета негосударственных организаций — коммерческие организации≫

К-т сч. 47405 ≪Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты≫;

эти суммы проведены по корсчету -

Д-т сч. 47405 ≪Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты≫

К-т сч. 30102 ≪Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России≫;

проведена безналичная инвалюта, приобретенная для клиента, -

Д-т сч. 30110840 ≪Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах≫

К-т сч. 47405840 ≪Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты≫;

При продаже инвалюты делаются следующие бухгалтерские проводки:

проведена безналичная инвалюта, поступившая от клиента для реализации —

Д-т сч. 40702840 ≪Счета негосударственных организаций — коммерческие организации≫

К-т сч. 47405840 ≪Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты≫;

эти суммы перечислены валютной бирже -

Д-т сч. 47405840 ≪Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты≫

К-т сч. 30110840 ≪Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах≫;

проведены безналичные рубли, полученные от продажи инвалюты клиента на бирже, -Д-т сч. 30102810 ≪Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России≫

К-т сч. 47405810 ≪Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты≫;

полученные суммы зачислены на расчетный счет клиента с учетом комиссии, полученной по договору с клиентом за продажу инвалюты, —

Д-т сч. 47405810 ≪Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты≫

К-т сч. 40702810 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям≫,

К-т сч. 70103810 ≪Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями≫.

-Учет наличных и срочных сделок в инвалюте. Обязательства и требования по сделкам покупки-продажи иностранной валюты с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают, учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования, в день валютирования — подлежат переводу на балансовые счета.

Кассовая (наличная) сделка — сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения.

-Срочная сделка - сделка, дата расчетов по которой исполняется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения. При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными).

Сделки отражаются во внебалансовом учете на основе первичных документов: отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделками разрезе видов контрактов: том (torn) и спот (spot).

Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка ≪today≫) ведется с учетом следующих особенностей: внебалансовый учет не ведется, балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирова-ния, не совпадающей с датой заключения сделки.

Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов: форвард (forward), фьючерс (futures), расчетный форвард (index forward), опцион (option), срочная часть сделки своп (swap), срочная часть - сделки репо (геро).

Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.

Если заключается комбинированная сделка (сделка ≪ swap≫ или ≪ геро≫), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть - как срочная сделка.