Сущность государственного бюджета

Бюджетные отношения

Финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением, называются бюджетными. Специфика этих отношений как части финансовых состоит в том, что они, во-первых, возникают в распределительном процессе, непременным участником которого является государство (в лице соответствующих органов влас­ти) и, во-вторых, связаны с формированием и использова­нием централизованного фонда денежных средств, предназначен­ного для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Бюджетные отношения характеризуются большим многообра­зием, поскольку опосредуют разные направления распределите­льного процесса (между секторами экономики, сферами общест­венной деятельности, отраслями народного хозяйства, террито­риями страны) и охватывают все уровни хозяйствования (феде­ральный, республиканский, местный).

Бюджетным отношениям присущ объективный характер. Он обусловлен тем, что в руках государства ежегодно должна концентрироваться определенная доля национального дохода, необходимая для удовлетворения социально-культурных потреб­ностей граждан, решения оборонных задач, покрытия общих издержек государственного управления.

В процессе функционирования бюджетные отношения получа­ют соответствующее им материально-вещественное воплощение; они материализуются (овеществляются) в бюджетном фонде страны, имеющем сложную организационную структуру. Конкрет­ная величина бюджетного фонда, отражающая степень централи­зации финансовых ресурсов в руках государства, зависит от ряда факторов: уровня развития экономики; методов хозяйство­вания на предприятиях, в организациях, учреждениях; решаемых обществом экономических и социальных задач и т.п.

2.1.2. Особенности государственного бюджета как самостоятельной экономической категории.

Будучи экономической формой существования реальных, объективно обусловленных распределительных отношений, выпол­няя специфическое общественное назначение - по удовлетворе­нию потребностей общества и его государственно-территориаль­ных структур, бюджет может рассматриваться в качестве самос­тоятельной экономической категории. Эта категория, являясь частью финансов, характеризуется теми же чертами, которые присущи финансам в целом; но одновременно имеет особенности, отличающие ее от других сфер и звеньев финансовых отношений.

К числу основных особенностей относятся следующие:

Государственный бюджет является особой экономической формой перераспределительных отношений, связанной с обособ­лением части национального дохода в руках государства и ее использованием с целью удовлетворения потребностей всего общества и отдельных его государственно-территориальных формирований:

С помощью бюджета происходит перераспределение нацио­нального дохода, реже - национального богатства между отрас­лями народного хозяйства, территориями страны, сферами общественной деятельности;

3. Пропорции бюджетного перераспределения стоимости в большей мере, чем у других звеньев финансов, определяются потребностями расширенного воспроизводства в целом и задача­ми, стоящими перед обществом на каждом историческом этапе его развития;

4. Область бюджетного распределения занимает центральное место в составе государственных финансов, что обусловлено ключевым положением бюджета по сравнению с другими звеньями.

Взгляд на бюджет как на экономическую категорию не сразу получил свое признание. Лишь в последние годы преобла­дающей стала точка зрения, согласно которой государственный бюджет с позиций экономической сущности может рассматривать­ся в качестве самостоятельной экономической категории, а с позиций законодательного установления финансовой базы госу­дарства - как его финансовый план.

2.1.3. Функции государственного бюджета

Сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется через распределительную (перераспреде­лительную) и контрольную функции. Благодаря первой происхо­дит концентрация денежных средств в руках государства и их использование с целью удовлетворения общегосударственных потребностей; вторая позволяет узнать, насколько своевремен­но и полно финансовые ресурсы поступают в распоряжение государства, как фактически складываются пропорции в распре­делении бюджетных средств, эффективно ли они используются. Особенности государственного бюджета как экономической категории накладывают отпечаток и на выполняемые им функции. Содержание функций, сфера и объект их действия характеризую­тся определительной спецификой.

Так, содержание распределительной функции бюджета определяется процессами перераспределения финансовых ресур­сов между разными подразделениями общественного производст­ва. Ни одно из других звеньев финансов не осуществляет такого многовидового (межотраслевое, межтерриториальное и т.д.) и многоуровневого (федеральный, республикан-ский, краевой, городской и т.д.) перераспределения средств, как бюджет.

Сфера действия распределительной функции определяется тем, что в отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного производства. Основным объектом бюджетного перераспределения является чистый доход; однако это не исключает возможности перераспределения через бюджет и части стоимости необходимого продукта, а иногда и национального богатства.

Контрольная функция заключается в том, что бюджет объективно - через формирование и использование фонда денеж­ных средств государства - отображает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики. Благодаря этому свойству бюджет может "сигнализировать" о том, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, соответствует ли размер централи­зуемых ресурсов государства объему его потребностей и т.д. Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов, отражаемое в соответствующих показателях бюджетных поступлений и расходных назначений.

2.1.4. Причины бюджетного дефицита и способы решения этой проблемы.

За последние семь лет произошел резкий скачок бюдже­тного дефицита. Он привел к быстрому росту государственного долга как внутреннего, так и внешнего. Если учесть, что положение считается контролируемым при государственном долге, не превышающем половины валового национального проду­кта, и бюджетном дефиците не свыше 2-3%, то нынешнее финан­совое положение страны можно оценить как тяжелейший кризис, ибо и по дефициту бюджета, и по государственному долгу превышены предельно допустимые нормы.

Основными причинами резкого скачка бюджетного дефи­цита в конце 80-х начале 90-х годов явились:

1. Низкая эффективность общественного производства, усугуб­ляемая малой результативностью внешнеэкономических связей;
2. Нерациональная структура бюджетных расходов, усиленная стремлением жить не по средствам, осуществляя крупные госу­дарственные инвестиции и огромные военные расходы, оказывая помощь (нередко безвозмездную) развивающимся странам и т. п.;
3. Неэффективный бюджетный механизм, не позволяющий государ­ству использовать его в качестве стимула развития экономики и социальной сферы.

Итак, дефицит государственного бюджета - финансовая ситуация, возникающая в случае, когда государству необходимо осуществить расходы на сумму большую, чем возможная величина всех его доходов.

Мировая практика знает четыре основных способа решения проблемы бюджетного дефицита:

1. Сокращение бюджетных расходов. Этот путь преодоления бюджетного дефицита самый простой и самый болезненный, т.к. государство обычно финансирует те нужды общества, которые не могут быть охвачены рынком в силу их неприбыльности. Поэтому сокращение бюджетных расходов неизбежно резко ударяет по самым незащищенным слоям общества.
2. Изыскание источников дополнительных доходов. С ростом инфляции быстро растут абсолютные суммы доходов фирм и граждан, а значит и налоги с этих доходов. Но вследствие инфляции растут и расходы бюджета. Как показывает мировой опыт, расходы бюджета возрастают быстрее, чем суммы налого­вых поступлений, и дефицит не сокращается, а даже возраста­ет. Причина простая: расходы надо осуществлять сегодня и по нынешним ценам, а налоги всегда берутся с доходов вчерашних, сложившихся при старом уровне цен.
3. Выпуск (эмиссия) необеспеченных денег, используемых для финансирования государственных расходов. Самый легкий и самый опасный способ затыкания дыр в бюджете - эмиссия наличных и безналичных денег сверх реальных потребностей экономики. Такая эмиссия подобна финансовому наркотику - она на время снимает боль и тревогу, но затем порождает еще худшую экономическую ситуацию. Конечно, государству напеча­тать дополнительные деньги нетрудно и выплатить ими повышен­ную зарплату. Но общенациональный рынок сразу определит истинную цену этим деньгам, отреагировав на их появление скачком цен или исчезновением товаров с прилавков. Поэтому избыточная эмиссия денег - мотор инфляции, а бюджет всегда проигрывает "гонку" с инфляцией.
4. Одалживание денег у граждан, банков, хозяйственных орга­низаций, других государств и иностранных финансовых органи­заций. Подобно гражданину или хозяйственной организации государство при нехватке денег может их одолжить, прежде всего, у собственного государственного банка (этот путь сегодня и использует Россия), но возможности кредитования государства национальным банком обычно довольно ограничены. Кроме того, изымая деньги из Центрального Банка, государство теряет те доходы, которые оно как владелец этого банка могло бы получить от кредитования частных фирм и банков. Поэтому оказывается выгоднее одолжить деньги у граждан и хозяйствен­ных организаций страны.

Пример: Утвердить федеральный бюджет на 1999 год по расходам в сумме 575 046,6 млн. рублей и по доходам в сумме 473 676,1 млн. рублей исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 4000 млрд. рублей и уровня инфляции 30,0% (декабрь 1998 года по декабрь 1998 года). Установить предельный размер дефицита федерального бюджета на 1999 год в сумме 101 370,5 млн. рублей, или 2,54 процента объема валового внутреннего продукта.

Дефицит бюджета приводит к увеличению государственно­го долга. Принято считать, что если дефицит государственного бюджета не превышает 5% ВНП страны, то он допустим. Ежегод­ные бюджетные дефициты, складываясь, образуют государствен­ный долг.

2.2. Внебюджетные фонды.

Внебюджетные фонды — это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Они выступают одним из звеньев общественных финансов.

Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход, в процессе перераспределения которого создается преобладающая часть фондов. Основными методами, используемыми при мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов, являются специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения единого центрального денежного фонда государства — бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средства для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили временный характер, и с выполнением государством намеченных мероприятий они прекращали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось: одни возникали, другие аннулировались. Следовательно, государственный внебюджетный фонд — это форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Государственные внебюджетные фонды предназначены для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь и имеют строго целевое назначение. Они создаются на основе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направления использования денежных фондов. Расходы и доходы (бюджет) государственных внебюджетных фондов утверждаются законодательными (представительными) органами в форме закона (решения) аналогично закону (решению) об утверждении государственного бюджета. Формируются государственные внебюджетные фонды в основном за счет обязательных отчислений, уплачиваемых юридическими и физическими лицами. Средства государственных внебюджетных фондов находятся в государственной собственности.

Внебюджетные фонды образуются двумя путями:

- выделением из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение;

- формированием внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей (к последним, в частности, относятся созданные во многих странах фонды социального страхования, которые предназначены для социальной поддержки определенных групп населения).

Создание других фондов обусловлено возникновением новых, ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимания со стороны общества.

Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указывается цель расходования средств.

В зависимости от целевого назначения внебюджетные фонды делятся на экономические и социальные, в соответствии с уровнем управления — на общегосударственные и региональные.

С помощью внебюджетных фондов возможно:

- влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятии;

- обеспечивать природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды,

- оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;

- предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства.

Организация функционирования внебюджетных фондов находится в ведении государственных органов власти — центральных, республиканских и местных.

Направление расходования средств, поступающих во, внебюджетные фонды, обусловливается назначением фондов, конкретными экономическими условиями и содержанием разработанных и реализуемых программ. Часть средств направляется в учредительскую деятельность, а также вкладывается в ценные бумаги. Внебюджетные фонды могут выступать инвесторами и участниками финансового рынка в связи с тем, что, во-первых, нередко использование денежных средств не совпадает со временем их образования, и во-вторых, доходы от инвестиций являются дополнительными источниками финансирования затрат соответствующего фонда.

Ранее (до принятия Бюджетного кодекса РФ) внебюджетные фонды не включались в бюджетную систему Российской Федерации, являясь самостоятельным элементом российской финансовой системы (общегосударственные финансы) С принятием Бюджетного кодекса федеральные внебюджетные фонды были включены в первый уровень бюджетной системы, а фонды субъектов Федерации — во второй. В настоящее время принципы формирования, расходования, управления внебюджетными фондами регламентируются ст. 143—150 Бюджетного кодекса РФ, а порядок составления, утверждения бюджетов государственных

внебюджетных фондов, составления и утверждения отчетов об их исполнении — нормами бюджетного процесса Российской Федерации. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации.

Бюджетный кодекс РФ включает в число государственных внебюджетных фондов Российской Федерации:

- Пенсионный фонд РФ;

- Фонд социального страхования РФ;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Целевыми федеральными бюджетными фондами, средства которых консолидируются в федеральном бюджете, на 2001 г являются:

- Федеральный дорожный фонд РФ,

- Федеральный экологический фонд РФ;

- Государственный фонд борьбы с преступностью;

- Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы;

- Фонд развития Федеральной пограничной службы РФ;

- Фонд Министерства РФ по атомной энергии;

- Фонд развития таможенной системы РФ;

- Федеральный фонд Государственной налоговой службы РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ.

Действующее законодательство не включает целевые федеральные бюджетные фонды в состав государственных внебюджетных фондов по той причине, что в настоящее время средства большинства целевых фондов консолидируются в бюджет и сами фонды утрачивают самостоятельность. Например, постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 26 ноября 1997 г. № 850 "О формировании Департамента по управлению целевыми (внебюджетными) фондами при Министерстве финансов Республики Татарстан" Министерство финансов Республики Татарстан признано правопреемником Экологического фонда, Фонда НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ), Фонда воспроизводства запасов минеральных ресурсов и повышения эффективности добычи полезных ископаемых Республики Татарстан, Республиканской больничной кассы, Фонда газификации, Фонда безопасности дорожного движения, Фонда приватизации Республики Татарстан в связи с их консолидацией в республиканском бюджете Республики Татарстан.

Реформирование системы внебюджетных фондов Российской Федерации идет в двух направлениях: одни внебюджетные фонды утрачивают свою самостоятельность, их средства включаются в состав бюджета, а сами фонды передаются в состав финансовых органов, а другие сохраняют юридическую самостоятельность, но включаются в состав бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, в настоящее время происходит процесс централизации финансовых средств в руках государства, устраняется излишняя полицентричность финансовой системы.

2.2.1. Роль и значение внебюджетных фондов в социально- экономическом развитии

История возникновения внебюджетных государственных фондов связана с развитием специальных видов правительственной деятельности, для которой была нежелательна огласка. Как правило, это были операции временного характера, которые покрывались за короткий срок специальными доходами. При этом специальные фонды или счета появились гораздо раньше возникновения единого государственного бюджета, количество и перечень специальных фондов и счетов не были постоянными. Для социальной защиты людей во всех государствах создаются общественные фонды потребления за счет бюджетных источников, средств предприятий и населения [21, С. 272].

Общественные фонды потребления используются для финансирования учреждений просвещения и здравоохранения, содержания нетрудоспособных и престарелых граждан, оказания материальной помощи отдельным группам населения (одиноким матерям и многодетным семьям, семьям, потерявшим кормильца, безработным и др.). Объем средств, выделяемых на социальную защиту граждан, зависит от уровня экономического развития страны, состояния сферы материального производства. Источником формирования фондов, из которых финансируются мероприятия по социальной защите населения, служит национальный доход, созданный трудоспособными гражданами и прошедший затем перераспределение через бюджеты и внебюджетные фонды. Мобилизуемые в бюджеты и внебюджетные фонды, денежные средства позволяют государству осуществлять социальную политику.

В СССР средства общественных фондов потребления, используемые для социальной защиты населения, направлялись в государственный бюджет государственного социального страхования, который, в свою очередь, был составной частью государственного бюджета СССР.

Правовой основой возникновения и функционирования внебюджетных фондов стал принятый 10 октября 1991 г. Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР»[14]. В нем, в частности, было указано, что в соответствии с решениями Верховного Совета РСФСР, Верховных Советов республик в составе РСФСР, а также местных Советов народных депутатов в рамках законодательства РСФСР могут «образовываться целевые внебюджетные фонды…». Позже, в 1993 г. это право было подтверждено особым законом Российской Федерации, где кроме предоставления права образовывать внебюджетные фонды были изложены основные принципы их формирования и деятельности. Правовой статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяются в настоящее время в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации [20, С.263]. Средства, направляемые на социальное обеспечение и социальное страхование были выведены из государственного бюджета, и на их основе были созданы внебюджетные фонды. Такие действия были обусловлены стремлением центральных органов власти:

- усилить контроль представительных органов власти за целевым использованием общегосударственных средств на социальную защиту населения;

- передать исполнение бюджетов внебюджетных фондов из сферы исполнительной государственной власти органам управления специально созданных фондов;

- создать четкий механизм формирования и использования целевых внебюджетных фондов, соизмерить величины источников формирования этих фондов с суммами используемых ими средств;

- снять нагрузку с центрального бюджета, из которого раньше давалась дотация на социальную защиту населения.

Внебюджетные фонды – это совокупность денежных распределительных и перераспределительных отношений, в результате которых формируются фонды финансовых ресурсов, не входящих в бюджет и имеющих, как правило, целевое назначение.

Они выполняют распределительную и контрольную функции. Распределительная функция выражается в перераспределении через внебюджетные фонды части национального дохода в пользу либо социальных слоев населения, либо отдельных отраслей экономики в целях обеспечения их развития. Контрольная функция проявляется в информировании общества о возникших отклонениях в производственном либо социальном процессах [21, С. 273].

Внебюджетные фонды, как и бюджет, способствуют государственному регулированию рыночной экономики, содействуют более справедливому распределению национального дохода между социальными слоями населения. В зависимости от источников формирования, назначения и масштабов использования внебюджетные фонды подразделяются на централизованные и децентрализованные.

Централизованные (государственные) внебюджетные фонды имеют общегосударственное значение и используются для решения общегосударственных задач. В состав централизованных (государственных) внебюджетных фондов входят:

- Пенсионный фонд Российской Федерации;

- Фонд социального страхования Российской Федерации;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Средства большинства централизованных внебюджетных фондов служат финансовой гарантией конституционных прав граждан России на социальную защиту в случае старости, болезни, неблагоприятного социального и экономического положения некоторых групп населения.

Децентрализованные внебюджетные фонды формируются для решения территориальных, отраслевых, межотраслевых и других задач. К ним относятся внебюджетные фонды, создаваемые по решению региональных и муниципальных органов власти для решения региональных и местных задач, а также для решения отраслевых задач (фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, Фонд конверсии и др.)[21, С. 274].

Органы государственной власти, в частности, определяют целевое назначение и задачи деятельности конкретного внебюджетного фонда, источники формирования его доходов, среди которых важнейшим является обязательный платеж юридических и физических лиц, устанавливаемый в централизованном порядке. Первоначально по функциональному назначению внебюджетные фонды подразделялись на экономические, то есть образованные для решения важных общехозяйственных проблем, имеющих, как правило, программный характер (дорожное строительство и эксплуатация дорожного хозяйства, борьба с преступностью, экология и т.п.), и социальные, образованные для обеспечения важнейших конституционных социальных прав граждан России (пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинское обслуживание) [20, С.264].

Экономические фонды формируются за счет: специальных налогов (например, плата за пользование дорогами, как источник дорожного фонда), добровольных взносов и пожертвований граждан, предприятий, учреждений и организаций на соответствующие цели, сумм штрафов за загрязнение окружающей среды и нерациональное использование природных ресурсов, сумм штрафов за порчу и утрату объектов историко-культурного наследия, памятников природы, находящихся в ведении соответствующих органов власти и т.п.

Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ рассматриваются и утверждаются федеральным Собранием в форме Федеральных законов одновременно с принятием федерального закона «О Федеральном бюджете на очередной финансовый год». Отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются органами управления фондов и представляются Правительством РФ на рассмотрение и утверждение Федеральному Собранию в форме федерального закона. Контроль над исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется органами, обеспечивающими контроль над исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы РФ.

Проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов представляются органами исполнительной власти субъектов РФ на рассмотрение представительных органов субъектов РФ одновременно с проектами законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год и утверждаются одновременно с принятием законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год.

Отчеты об исполнении бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов составляются органами управления фондов и представляются органом исполнительной власти субъекта РФ на рассмотрение и утверждение представительному органу субъекта РФ в форме закона субъекта РФ.

Бюджеты муниципальных внебюджетных фондов составляются и исполняются муниципальными органами исполнительной власти в соответствии с принимаемыми ими решениями, касающимися формирования и использования средств этих фондов. Теперь обратимся немного к истории и посмотрим, как влияют доктрины и концепции на формирование института социального страхования.

На формирование теоретических и институционных основ социального страхования существенное влияние оказали правовые и социально-филосовские доктрины естественного права и социальной справедливости, правового государства и гражданского общества, солидарности и субсидарности, социальных условий церкви и позиций международных специализированных организаций в сфере социальной защиты (социального обеспечения), а также страховая доктрина распределения и возмещения вреда.

Теоретические положения доктрин естественных прав и социальной справедливости были разработаны английскими учеными Гоббсом и Локком и развиты философами французской и немецкой школ – Вольтером, Монтескье, Руссо, Дидро, Кантом, Фихте и Гегелем В их основе лежат представления о необходимости защиты человека и содействия в улучшении условий жизни на началах социальной справедливости, равенства и законодательных гарантий свободы. Доктрина естественного права базируется на богатой традиции философии естественного закона, апологетами которой были Аристотель, греческие стоики, Цицерон, римские стоики и средневековые схоласты. В период Нового времени в развитии теории естественного права находит все большее понимание важности защиты человека как личности (жизни, условий его существования), что находит свое выражение в учениях Гроция, Томазия и Вольфа о естественных правах личности, разграничения естественного и позитивного закона в учениях Гоббса и Бентама. Так, по мнению Гоббса, самосохранение людей является платформой и причиной установления государства, которое есть единое лицо, ответственное за гарантию безопасности и обеспечение всякому человеку благ жизни, приобретенных законным трудом. Бентам в теорию правового позитивизма внес понимание важности усиления ролей государства и гражданского общества в реализации позитивного закона. Выступая поборником законодательной деятельности в целях улучшения жизни общества, он создал повод для многих реформ, которые были осуществлены в Англии в период между 1830-1850 годами.

Можно отметить, что идеи Гоббса и Бентама во многом использовал Беверидж в 40-50-х годах XXстолетия, когда разрабатывал концепцию всеобщего социального страхования для Англии. Последующее развитие понимания места прав и свобод граждан получило в концепции правового государства. Ее истоки уходят в просветительские и либеральные идеи XVIII и XIX веков, особенно социальную философию Канта и Гегеля. Основы теории правового государства разработаны Р.Иерингом, Г.Еллинеком, М.Вебером. концепция правового государства оказала сильное влияние на развитие института социального страхования. Она поставила и помогла решить ряд организационных, правовых и экономических задач по определению роли государства, основных социальных субъектов (работодателей и работников) и их профессиональных групп по обеспечению социальной защиты трудозанятого населения. Фундаментальной основой, из которой произросли многие идеи социального страхования, явилась доктрина и реальная практика становления гражданского общества в странах Европы.

Высокий и надежный уровень социальной защиты, который достигается в социальном страховании, обеспечивается гарантиями основных финансовых ресурсов. Это подразумевает наличие усилий основных социальных субъектов по повседневному проведению в жизнь комплекса мер, которые включают обязательное сочетание механизмов обеспечения минимального уровня пособий и механизмов возмещения утраченного заработка. Среди многочисленных теорий и доктрин, освещающих социальные, правовые и экономические аспекты страхования, следует отметить теорию распределения и возмещения вреда. Ее автор, немецкий ученый Адольф Вагнер определяет цель страхования в уменьшении вредных последствий отдельных непредвиденных событий и распределяет финансовые ресурсы на ряд случаев, которым угрожает одинаковая опасность, еще в действительности не наступившая. Следует обратить внимание на принципиальные моменты данного подхода, которые в полной мере соответствуют природе социальных рисков. Таким моментами могут быть, когда страхование призвано бороться с вредными последствиями непредвиденных событий – ряд социальных рисков проявляет себя не сразу, они имеют отдельные неблагоприятные последствия для здоровья, трудоспособности работников, а также их жизни, необходимость организации страхового учреждения – социальные риски требуют не просто объединенных усилий работодателей и работников, но и организации специализированного, постоянно функционирующего учреждения, призванного решать комплекс задач: оценку рисков, сбор и распределение финансовых ресурсов для компенсационных выплат, а также оплаты медицинских и реабилитационных мероприятий, важность группировки случаев для граждан, которым угрожает опасность – имеет существенное значение для социальных риской, так как многообразие их видов и характеристик требует их классификации с позиции организации специализированных медицинских и реабилитационных служб, а также справедливого распределения финансового страхового бремени на страхователей. Следует отметить широту подхода Вагнера при рассмотрении организации страхования с позиции не только коммерческого предприятия, но и «общей потребности», когда «индивидуальный момент отступает назад, социальный – вперед», и тем самым воплощает в себе идею «социальной солидарности». Ученик Адольфа Вагнера – Генри Пеш – рассматривает социальное страхование как форму высшей солидарности, которая только и может привести к победе над односторонним классовым эгоизмом при помощи трех средств: выравнивание интересов, любви к отечеству и религии. Характерная оценка страхования, высказанная в начале XX века русским ученым И.А. Покровским, который считал, что с помощью страхования можно установить «новый и общий принцип правопорядка» и решить многие проблемы в духе «общественной солидарности».

Еще одной значимой теорией для использования в системе социального страхования от несчастных случаев на производстве была предложена итальянским экономистом Гобби. В ее основе лежит категория эвентуальной потребности, которая включает в круг задач страхования, помимо необходимости покрытия прямого непосредственного имущественного вреда, покрытия других видов затрат, включая и социальные. На современном языке социального страхования – утраты дохода из-за потери трудоспособности вследствие болезни, несчастного случая или утраты возможности получать средства к существованию: старость, смерть кормильца. Важным моментом теории эвентуальной потребности является идея классификации потребностей по видам на будущую, неизвестную и случайную их разновидности, а также организации распределения связанных с этим затрат между множеством лиц, подверженных данным рискам. Правовое государство и гражданское общество – это две части одного живого организма, каждая из которых нуждается в другой и призвана служить реализации неотъемлемых прав человека. Это связано с тем, что структуры гражданского общества наиболее чутко реагируют на потребности всех слоев общества, способны творчески решать сложные противоречивые задачи по нахождению социального консенсуса в области производства и распределения общественного продукта на основе принятых норм социальной справедливости. Именно гражданское общество разрушает монополию государства в сфере социальной политики. Многочисленные некоммерческие организации в области социального страхования, здравоохранения, охраны труда, социальной помощи одиноким и престарелым в большинстве развитых стран обеспечили существенное повышение уровня социальной защищенности граждан, избавили их от чрезмерной регламентации государственных структур, высвободили энергию потенциала доброты, участия и солидарности десятков миллионов людей. Крайне низкое качество жизни и социальной защиты российских граждан во многом обусловлено тем, что гражданское общество у нас все еще должным образом не сформировалось.

Исторический анализ общественных систем с гипертрофированной ролью государства и неразвитыми структурами гражданского общества подтверждает их бесперспективность. Недопонимание важности построения гражданского общества и формирования ответственного демократического сознания можно проиллюстрировать на примере отношения государства к системе социального страхования в России. Фактически оно препятствует демократизации этих институтов социальной защиты: объявляет собственность социальных внебюджетных фондов социального страхования государственной, трансформирует целевые страховые взносы в единый социальный налог, включает значительную часть страховых платежей в федеральный бюджет. Государство в цивилизованном обществе является центральным, но не единственным субъектом социальной политики. К числу базовых функций правового государства относится функция создания в обществе и хозяйстве множества субъектов как государственных, так и негосударственных. Его высшая цель и смысл существования – оберегать, создавать условия для мира и согласия в обществе, развивать институты социального партнерства, обеспечивать право трудящихся на справедливую и достойную заработную плату, защиту населения от социальных рисков. Общемировые тенденции усложнения общественной жизни, качественного изменения экономических и социальных факторов, воспроизводственных процессов, экологические и демографические сдвиги определяют необходимость значительного повышения уровня социальной самоорганизации национальных обществ. Это возможно при условии распределения функций государства с учетом возрастающей дифференциации интересов различных слоев общества, повышения самоответственности граждан путем развития обязательного и добровольного социального и личного страхования. Формирование новой парадигмы отношений личности, общества и государства связано с повышающейся ролью каждого из субъектов и всей триады в совокупности, что позволит должным образом ответить ан вызовы XXI века – глобализацию мировой экономической жизни, порождающей новый вид международной конкуренции не только товаров, но и рынков труда, а также эффективности национальных систем социальной защиты населения.

2.2.2. Классификация внебюджетных фондов

В зависимости от решаемых задач внебюджетные фонды можно классифицировать по цели создания, периоду функционирования и охвату проблем. Внебюджетные фонды классифицируются по нескольким признакам, в том числе: субъектам, целевому назначению, сфере охвата, времени действия и т.д. Таблица 1- Классификация внебюджетных фондов

Внебюджетные фонды:

По виду субъекта:
- Физических лиц
- Юридических лиц
- Государства
- Межгосударственных организаций

По целевому назначению:
- Социальные
- Экономические
- Экологические
- Политические
- Научно-технические
- Внешнеэкономические
- Культурно-просветительские

По сфере охвата:
- Национальные
- Региональные
- Местные
- Транснациональные
- Всемирные

По времени действия:
- Постоянные
- Временные
- Срочные

В зависимости от цели создания внебюджетные фонды делятся на экономические, социальные, научно-просветительские, внешнеэкономические, экологические, культурно-просветительские и т.п., с последующим их подразделением по конкретным функциональным, отраслевым и прочим признакам. Например, группа экономических фондов включает инвестиционные, валютные, дорожные и другие фонды. Социальные фонды охватывают фонды социального страхования, медицинского страхования, пенсионного обеспечения, социальной поддержки населения и пр
В зависимости от предполагаемого периода функционирования программы или условно намеченного времени для осуществления конкретных целей фонды могут быть бессрочного, долгосрочного или краткосрочного действия. Примером первого является экологический фонд, второго- фонд регионального развития, третьего- фонд помощи беженцам. Однако деление это весьма условно

По охвату проблем внебюджетные фонды могут быть общего (Фонд регионального развития) и более конкретного характера (например, Фонд развития автомагистралей в республике, крае или области).

Наиболее близки системе бюджетов государственные внебюджетные фонды. Их, в отличие от целевых бюджетных фондов, следует рассматривать как отдельные части системы государственных финансов. Самые известные из них - это три фонда социального назначения: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

Другие внебюджетные фонды характеризуются либо территориальной, либо экономической или отраслевой направленностью. Это многочисленные внебюджетные фонды территорий, включая территориальные фонды обязательного медицинского страхования; внебюджетные фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ различных отраслей, а также финансового регулирования ряда отраслей и некоторые другие государственные и негосударственные отраслевые внебюджетные фонды.

Таким образом, значительное количество внебюджетных фондов образовано в рамках субъектов РФ – это так называемые региональные или территориальные, а также фонды, образуемые органами власти на местах.

2.2.3. Общая характеристика внебюджетных фондов

Наиболее крупным по величине мобилизуемых ресурсов из всех социальных фондов является Пенсионный фонд Российской Федерации. Он образован Постановлением Верховного совета РСФСР от 22 декабря 1990 г в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в Российской Федерации. С момента образования Пенсионного фонда РФ было выработано несколько видов пенсионных сис­тем. Одна из них представляет собой минимальную защиту преста­релых, предоставляя некоторый минимум средств независимо от тру­дового вклада (стажа, уровня оплаты, суммы страховых взносов и т.д.). Такую пенсию можно трактовать как социальную. Две других модели относятся к трудовым пенсиям. Одна из них устанавливает зависимость размера пенсии от вышеперечисленных параметров, но сама пенсия образуется по солидарному (распределительному) прин­ципу: последующее поколение финансирует предыдущее. Другая мо­дель работает по накопительному принципу: страховые взносы по­мещаются на пенсионный счет в лицензированную финансовую ком­панию, которая размещает указанные средства на финансовом рынке с целью увеличения.

Накопительная система отличается от распределительной тем, что она менее чувствительна к проблемам старения населения. Каж­дый человек формирует пенсию сам. Его взносы идут не на оплату пенсии другому, а на индивидуальный счет в специализированной страховой компании. Участие государства сводится только к контролю за деятельностью этой компании и обеспечению правовых гарантий для пенсионных накоплений.

Распределительная система является полным антиподом накопи­тельной пенсионной системы. Она характеризуется тем, что пенси­онеры получают деньги на свое содержание от другого поколения работников, пришедших им на смену. Следовательно, уровень бла­гополучия пенсионеров будет целиком и полностью зависеть от эко­номического благополучия именно этого поколения, на которое они уже никак не могут повлиять. Поэтому может показаться, что вторая модель более зависима от изменений в экономической сфере или от социально-политической ситуации. Однако ни в первом, ни во вто­ром случае не удастся избежать непосредственного влияния общей экономической ситуации, поскольку главная задача накопительной системы пенсионного обеспечения заключается не в том, чтобы боль­ше собрать, а в том, чтобы надежно сохранить и по возможности преумножить средства.

Управление финансами государственного пенсионного обеспечения предусматривает целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование выплаты пенсий в соответствии с действующим законодательством о пенсионном обеспечении в РФ, капитализацию средств Пенсионного фонда РФ, а также привлечение в него добровольных взносов. В РФ насчитывается свыше 38 млн. пенсионеров, ежегодно на пенсию выходят еще около 2,5 млн. человек. Средняя пенсия составляет 35-40% средней зарплаты, что приводит к резкому снижению уровня дохода граждан после выхода на пенсию, и, естественно, к необходимости продолжать работать после ее назначения (в среднем каждый 5-ый пенсионер вынужден трудиться). Несмотря на регулярные индексации, реальный размер пенсий за годы реформ снизился более чем в 3 раза.

Пенсионный фонд (ПФ) РФ является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в соответствие законодательством РФ. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является Постановление ВС РФ от 27.12.1991 г. «Вопросы Пенсионного фонда РФ» (вместе с «Положением о Пенсионном фонде РФ», «Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ»).

Постановлением Верховного Совета РФ от 11.02.1993 г. предусмотрено, что вновь созданные предприятия, учреждения и организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в тридцатидневный срок со дня их учреждения. Сбор страховых взносов в ПФ РФ осуществляется на основании ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167 – ФЗ от 15.12.2001 года. Этот закон устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в РФ, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования.

Обязательное пенсионное страхование - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка, получаемого ими до установления обязательного пенсионного страхования.

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщики и застрахованные лица. Обязательное пенсионное страхование / ОПС / в РФ осуществляется ПФ РФ. Фонд и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами ОПС в РФ, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам ПФ РФ перед застрахованными лицами. Страхователями по ОПС являются: работодатели, в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица.

Обязательным страховым обеспечением по ОПС являются:

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

- страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

- социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работающих на день смерти.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии – за счет средств бюджета ПФ РФ. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Суммы страховых взносов, поступившие на застрахованное лицо в бюджет ПФ РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. Средства бюджета ПФ РФ являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат. Бюджет составляется на финансовый год с учетом обязательного сбалансирования доходов и расходов этого бюджета, который является консолидированным. Средства бюджета ПФ РФ имеют целевое назначение и направляются на:

- выплату трудовых пенсий и социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работающих на день смерти доставку пенсий, выплачиваемых за счет средств бюджета ПФ;

- финансовое и материально-техническое обеспечение деятельности страховщика;

- выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше 1,5 лет;

- оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам.

В соответствии с действующим законодательством доходы Пенсионного фонда РФ образуются за счет части единого социального налога, соответствующей размеру бывшего страхового взноса в Пенсионный фонд, средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований, добровольных взносов физических и юридических лиц. Контроль за использованием средств бюджета ПФ осуществляется Счетной палатой, наблюдательным советом страховщика. Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетный период это- первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассматривает разницу между суммой страховых взносов и суммой авансовых платежей.

Расходование средств ПФ РФ осуществляется на основании ФЗ «О государственном обеспечении в РФ» № 166-ФЗ от 15. 12. 2001года. Этот федеральный закон устанавливает основания возникновения права на пенсию по государственному пенсионному обеспечению и порядок ее назначения. Пенсия по государственному пенсионному обеспечению - ежемесячная государственная денежная выплата, право на получение, которой определяется в соответствии с условиями и нормами закона, которая предоставляется гражданам в целях компенсации им заработка, утраченного в связи с прекращением государственной службы. При достижении установленной законом выслуги при выходе на трудовую пенсию по старости; либо в целях компенсации вреда, нанесенного в результате радиационных или техногенных катастроф, в случае наступления инвалидности или потери кормильца; либо нетрудоспособным гражданам в целях предоставления им средств к существованию. Право на пенсию имеют: граждане РФ при соблюдении условий для различных видов пенсий по государственному пенсионному обеспечению, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории России.

Граждане, имеющие право на пенсию по государственному пенсионному обеспечению: федеральные государственные служащие, военнослужащие, участники Великой Отечественной войны, граждане, пострадавшие в результате радиационных или техногенных катастроф, нетрудоспособные граждане.

Им назначаются следующие виды пенсий по государственному пенсионному обеспечению:

- пенсия за выслугу лет- пенсия по старости;

- пенсия по инвалидности;

- социальная пенсия.

Финансирование пенсий по государственному пенсионному обеспечению производится за счет средств федерального бюджета.

В настоящее время практика формирования доходов Пенсионного фонда РФ нуждается в доработке. Ее анализ убеждает в необходимости решения трех наиболее острых проблем, от которых во многом зависит дальнейший рост уровня пенсионного обеспечения в стране. Во-первых, надлежит уже в самое ближайшее время применять меры, которые будут способствовать повышению уровня собираемости страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Во-вторых, необходимы поиски и включение в практику финансирования пенсионного обеспечения новых дополнительных источников и, в-третьих, следует в перспективе определить границы, условия и механизм контроля за коммерческим использованием временно свободных средств Пенсионного фонда Российской Федерации.

Вторым по значению среди внебюджетных социальных фондов является Фонд социального страхования Российской Федерации, который представляет собой специализированное финансово-кредитное учреждение при Правительстве Российской Федерации, назначение которого состоит в управлении финансами государственного социального страхования.

ФСС создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования Указом Президента РФ от 07 августа 1992 г. № 822.

Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ при участии общероссийских объединений профсоюзов. Председатель Фонда социального страхования и его заместители назначаются Правительством РФ. Денежные сред­ства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федераль­ной собственностью. Они не входят в состав бюджетов соответству­ющих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.

В Фонд СС входят следующие исполнительные органы: региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов РФ, центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства, филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.

Руководство деятельностью Фонда осуществляется его председателем. Для обеспечения деятельности Фонда создается центральный аппарат Фонда, а в региональных и центральных отраслевых отделениях и филиалах - аппараты органов Фонда. Основными задачами Фонда являются:

- обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, на погребение;

- участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

- осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда социального страхования;

- разработка совместно с Министерством труда РФ и Министерством финансов РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

- организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования;

- сотрудничество с аналогичными Фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

Средства Фонда образуются за счет страховых взносов работодателей, страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях, ассигнований из бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы или радиационных аварий, доходов от инвестирования временно свободных средств Фонда социального страхования в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, добровольных взносов граждан и юридических лиц, прочих доходов (за путевки, оплаченные за счет средств Фонда).

Средства фонда направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, социального пособия на погребение, оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет, другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством, создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости Фонда социального страхования на всех уровнях, обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда социального страхования, проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда, участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования.

Средства Фонда используются только на целевое финансирование мероприятий, указанных выше, не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных лиц.

Средства, полученные от взимания пеней и наложения финансовых санкций, образуют фонд развития Фонда.

Распорядителями средств Фонда являются председатель и главный бухгалтер Фонда, а в региональных отделениях - управляющий и главный бухгалтер отделения Фонда.

Уплата страховых взносов в Фонд осуществляется в размере 4 % от фонда оплаты труда.

Начиная с 1993 года и по настоящее время, от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования освобождаются общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

В соответствии со статьей 2 ФЗ РФ от 27. 10. 1994 года № 29-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные внебюджетные фонды» с 01. 01. 1994 года при проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание РФ, представительские и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в ФСС не начисляются на: средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке, доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе, доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний. Перечень лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ.

В определении и уплате единого социального налога большое значение приобретает введенная в его механизм регрессивная шкала налога и ставок распределения между различными фондами в зависимости от размера выплаченных доходов (до 100 000 руб., от 100 001 до 300 000 руб., от 300 001 до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб.). Размер ставки и соответственно сумма налогового платежа в различных разрядах шкалы варьируется также от вида налогоплательщиков. Тем не менее действует единый принцип для всех налогоплательщиков: чем выше сумма налогового дохода - тем ниже ставка.

С 1 января 2005 года в статью 241 НК РФ были внесены изменения. Размеры страховых взносов по единому социальному налогу изменены. Для организаций, выступающих в качестве работодателей, кроме организаций-работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей:

а) Пенсионный фонд – 20%:

- лица 1966 года рождения и старше уплачивают 6% в федеральный бюджет, 14% на страховую часть трудовой пенсии;

- лица 1967 года рождения и моложе уплачивают 6% в федеральный бюджет, 10% на страховую часть трудовой пенсии; 4% на накопительную часть трудовой пенсии;

б) Фонд социального страхования – 3,2% и 0,2% от несчастного случая на производстве;

в) Фонд медицинского страхования – 2,8%, где 0,8% в федеральный фонд ОМС и 2% в территориальный фонд ОМС.

Таким образом, ставка единого социального налога составляет 26 %. Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей:

а) Пенсионный фонд – 15,8 %:

- лица 1966 года рождения и старше уплачивают 5,5% в федеральный бюджет, 10,3% на страховую часть трудовой пенсии;

- лица 1967 года рождения и моложе уплачивают 5,5% в федеральный бюджет, 6,3% на страховую часть трудовой пенсии, 4,0% на накопительную часть трудовой пенсии;

б) Фонд социального страхования – 2,2%;

в) Фонд медицинского страхования – 2%, где 0,8% в федеральный фонд ОМС и 1,2% в территориальный фонд ОМС.

С 1 января 2005 года регрессивная шкала ставок представляет собой не льготу, а установленный порядок исчисления налога, и применение ее всеми налогоплательщиками обязательно. Фактически в результате произошедших изменений налоговая нагрузка возрастает для выплат в диапазоне от 260001 до 290000 рублей. В остальных случаях сумма ЕСН, подлежащая уплате налогоплательщиком, будет ниже, чем в предшествующие годы. И с введением новых ставок ЕСН становится однозначно выгоднее выплаты работникам включать в расходы, чем всяческими путями платить за их счет. Реальная экономия на налогах (снижение совокупного налогового бремени по ЕСН и налогу на прибыль) составит при этом около 18% по сравнению с действовавшим ранее порядком.

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей применяются следующие налоговые ставки, которые представлены в таблице 3. При этом право на применение регрессивной ставки возникает с момента достижения соответствующей необходимой суммы налоговой базы конкретного физического лица, и не зависит ни от каких дополнительных условий.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты)- для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц (ст.242 НК РФ). Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, датой осуществления выплат признается день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.

Исчисление единого социального налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, производится в следующем порядке. Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для этого из общей суммы доходов, начисленных работодателем за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных ему материальных, социальных или иных благ, исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения, а также выплаты, не подлежащие налогообложению. Кроме того, из налоговой базы вычитаются суммы льгот, предусмотренных статьей 239 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает. Далее определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС). Суммы определяются как процентная доля от налоговой базы, соответствующая налоговой ставке. В течение отчетного периода (отчетными периодами по налогу признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года - статья 240 НК РФ) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей. Авансовые платежи рассчитываются исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Сумму налога, подлежащую уплате в ФСС РФ, налогоплательщики уменьшают на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование. Но только в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом №167-ФЗ (п.2ст.243 НК РФ)[4]. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

По итогам отчетного периода налогоплательщики определяют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу, то есть не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

28 июня 1991 года введен Закон РФ «О медицинском страховании граждан РФ». Закон определяет правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения и обеспечивает конституционное право граждан на медицинскую помощь. Средства обязательного медицинского страхования населения и обеспечивает конституционное право граждан на медицинскую помощь. Средства обязательного медицинского страхования (ОМС) аккумулируются в Федеральном внебюджетном фонде и внебюджетных фондах субъектов РФ называемых территориальными фондами ОМС.

Участниками обязательного медицинского страхования являются: страхователи (для неработающего населения - местные органы исполнительной власти, для работающих предприятия, учреждения, организации), застрахованные - все граждане РФ, а также граждане иностранных государств, постоянно проживающие на территории России, Федеральные и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС), страховые медицинские организации, имеющие лицензию на право деятельности по ОМС, медицинские учреждения, имеющие лицензию на право оказания медицинской помощи, включенной в программу ОМС.

На основании нормативных актов плательщиками взносов в Фонды обязательного медицинского страхования являются: предприятия, учреждения, организации, филиалы и представительства иностранных юридических лиц, крестьянские (фермерские) хозяйства, граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Страховые взносы начисляются на средства, предназначенные для оплаты труда, без вычета соответствующих налогов и независимо от источников финансирования в суммах, округленных в установленном порядке до рубля.

Страховые взносы не начисляются на следующие виды выплат: компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособ