Тема 1.7 Учет материально-производственных запасов

План:

1. Учет материально-производственных запасов.

2. Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов.

3. Оценка материально-производственных запасов.

1. Учет материально-производственных запасов.

Методологические основы формирования в бухгалтер­ском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгал­терскому учету «Учет материально-производственных запа­сов» (ПБУ 5/01)

В состав материально-производственных запасов включа­ются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы – один из важнейших элементов производствен­ного цикла любой организации; они представляют собой пред­меты труда, которые используются для изготовления продук­ции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состо­ит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью пере­носят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производст­венные запасы в процессе производства продукции, выполне­ния работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

• сырье и основные материалы;

• вспомогательные материалы;

• покупные полуфабрикаты;

• возвратные материалы (отходы);

• топливо;

• тара и тарные материалы;

• запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для по­строения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе

материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конеч­ным результатом производственного процесса, законченная об­работкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это та часть материально-производственных запа­сов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учету по фактиче­ской себестоимости, которая исчисляется в зависимости от спо­соба приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организа­ций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стои­мость. Фактические затраты могут включать:

• суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с догово­ром;

• суммы уплачиваемые другим организациям за информаци­онно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

• таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные на­оеи, уплачиваемые в связи с поступлением каждой едини­цы запасов (например, налог с продаж);

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организа­циям;

• затраты по заготовлению и доставке материально-производ­ственных запасов до места их использования, включая рас­ходы по страхованию грузов;

• иные затраты на приобретение материально-производствен­ных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство со­ответствующего вида продукции согласно действующему по­рядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вкла­да в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет органи­зацией-получателем.

При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактиче­ская себестоимость определяется исходя из стоимости обме­ниваемого имущества по балансу организации на момент об­мена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов орга­низации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмот­ренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/01.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной ор­ганизации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сы­рье), показываются на забалансовых счетах в оценке по до­говору.

При приобретении запасов за иностранную валюту про­изводится пересчет их стоимости в рубли по курсу Цен­трального банка России на дату принятия ценностей к бух­галтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых за­пасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их ос­новным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т. е. по средним покупным ценам, по плановой (нор­мативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая опре­деляется самой организацией по сложившемуся уровню по­купных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или сред­невзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец от­четного периода по отдельным видам запасов. В том и дру­ое случае разница между фактической себестоимостью

приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отра­жается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

· себестоимости каждой единицы;

· средней себестоимости;

· себестоимости первых по времени приобретения материаль­но-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по конкретному наименова­нию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применя­ется для материальных запасов, которые используются органи­зацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их ко­личество, включая количественно-стоимостные остатки по ви­дам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчет­ный период, что можно записать формулой:

С_ФС = (С_О + С_З): (К_О + К_З)

где Сф_С – средняя фактическая себестоимость;

С₀ – фактическая себестоимость материалов на начало ме­сяца;

С₃ – фактическая себестоимость материалов, заготовлен­ных в отчетном периоде;

К₀ – количество материалов на начало месяца;

К₃ — количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример. На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5 000 единиц стоимостью 40 000 руб. В течение месяца было заготовлено 10 000 единиц данного материала сумму 95 000 руб. В производство в течение месяца допущено 8 000 единиц данного материала.

Сначала определим среднюю себестоимость данного вида материалов:

(40 000 руб. + 95 000 руб.): (5 000 ед. + 10 000 ед.) = 9 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в этом месяце составит:

9 руб. 8 000 = 72 000 руб.

Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении соста­вит:

(40 000 руб. + 95 000 руб.) – 72 000 руб. = 63 000 руб.

Этот способ оценки материалов при списании в производст­во обеспечивает относительно равномерное воздействие на раз­мер затрат, которые учитываются при формировании себестои­мости продукции.

При методе ФИФО приход и списание материальных за­пасов осуществляется в порядке их поступления в организа­цию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало ме­сяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в бо­лее поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость гото­вой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступ­ления, а списание их в производство осуществляется по стоимо­сти последнего приобретения, т.е. сначала списывается стои­мость запасов по цене последней закупленной партии, затем –по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен об­щий расход вне зависимости от реального движения матери­альных ценностей на складе.

Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять

цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающих­ся при инфляции.

Применение методов ФИФО и ЛИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдель­ным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израс­ходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

Р = О_Н + П-О_К,

Где

Р – стоимость израсходованных материалов;

О_н и О_к – стоимость начального и конечного остатков мате­риалов;

П – поступление за месяц.

Для определения фактической себестоимости материаль­ных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение со­ставляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материа­лы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным ви­дам запасов с отнесением их непосредственно на себестои­мость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) матери­альных запасов путем сопоставления фактической себестоимо­сти поступивших за месяц запасов и их остатка на начало меся­ца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпу­щенных со склада в производство, определяют средний про­цент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма от­клонений.

Таким образом, основными задачами учета производствен­ных запасов являются:

• правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовле­нию, поступлению и отпуску материалов;

• контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

• контроль за соблюдением установленных норм запасов;

• контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

• своевременное выявление ненужных и излишних материа­лов (неликвидов).