Аудит финансовых результатов

По мнению Рогуленко Т.М. целью проверки финансовыхрезультатов является выявление достоверности определения финансовых результатов и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.[2]

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», а также данные бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без налогов и фактической себестоимостью реализованной продукции. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счетах 90 и 99.

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и других, отражаемых обычно на 91 счете. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счете 91 и 99.

По мнению Данилевского Ю.А. цикл продаж, получения доходов и формирования финансового результата охватывает хозяйственные операции, связанные с продажей готовой продукции (работ, услуг), реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных и прочих активов и приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.[3]

При проверке цикла продаж аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск готовой продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны, - смешанными источниками доказательств (счета, выставленные экономическим субъектом на оплату отгруженной продукции и акцептованные покупателями в установленном порядке), которые могут быть подтверждены сведениями, полученными от третьих сторон (подтверждение объема дебиторской задолженности). Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор дожжен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта продукции, выпускаемой экономическим субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей этой продукции.

Центром аудита этого цикла является подтверждение дебета и кредита счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Проверке соответственно подвергаются корреспондирующие счета: кредит счетов 43 «Готовая продукция», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания в соответствии с учетной политикой общехозяйственных расходов в дебет счета 90 «Продажи»), 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для проверки цикла продаж и формирования финансового результата аудитор может использовать следующие источники информации:

· договоры, которыми оформлены операции по продаже готовой продукции (работ, услуг), продаже и прочему выбытию активов (в частности, договоры купли-продажи, мены, дарения);

· расчетные документы (в частности, счета, выставленные покупателям на оплату отгруженной продукции);

· счета-фактуры для расчетов НДС;

· регистры бухгалтерского учета (в зависимости от принятой формы его ведения) по счетам 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы: №ОС-4 «Акт на списание основных средств», №ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств», №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», товарно-транспортные накладные; накладные на отпуск готовой продукции.

Оформление аудита финансовых результатов оформляется в виде аудиторского заключения.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности (финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.[4]

Аудиторская проверка доходов и расходов, а также формирования финансовых результатов, по мнению А.Д. Шеремет и В.П. Суйц, включает[5]:

· аудиторскую проверку расходов (затрат) для целей бухгалтерского учета;

· аудиторскую проверку расходов для целей налогообложения;

· проверку расходов будущих периодов;

· проверку начисления и уплаты налогов;

· проверку формирования и распределения финансовых результатов;

· формирование выводов по результатам проверки;.

План аудиторской проверки включает в себя следующие аспекты:

1). Аудит затрат для целей бухгалтерского учета, который включает в себя:

- проверку и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (классификация затрат на производство продукции (работ, услуг);

- проверку правильности учета и списания (распределения) общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- проверку правильности ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство.

2). Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг).

3). Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, а именно:

- анализ структуры затрат на производство основной продукции (работ, услуг);

- характеристика способов группировки затрат в бухгалтерском учете (по элементам и статьям расходам);

- анализ исполнения сметы расходов, изучение и краткое описание причин отклонения от плановых показателей;

- проверка правильности учета затрат на производство продукции по статьям калькулирования;

- характеристика общецеховых, общепроизводственных, общехозяйственных расходов по видам деятельности (видам продукции);

- анализ и оценка методики определения стоимости незавершенного производства;

- анализ и оценка методики списания расходов будущих периодов, правильность составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство.

4). Аудит расходов для целей налогообложения. Аудитор проверяет:

- правильность исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 254 НК РФ, расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК;

- правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ;

- правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии с Постановлением правительства РФ от 01.01.02 г. №1;

- правильность расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 НК;

- правильность включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ, признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдения порядка их учета в соответствии со ст.261 НК РФ, признания расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и соблюдения порядка их учета в соответствии со ст. 262 НК РФ;

- обоснованность расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ;

- правильности списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ), списания прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ), формирования и использования расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК), определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ), отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ), определения расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

5). Анализ расходов будущих периодов.

6). Анализ формирования финансовых результатов и распределения прибыли, а именно:

- проверка правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- проверка правильности учета прочих доходов и расходов;

- проверка правильности и обоснованности распределения чистой прибыли.

и т.д.

Прибыль от продажи товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализованную продукцию, цен на сырье, материалы, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов и т.д. Проведение факторного анализа прибыли от продажи позволяет оценить резервы повышения эффективности производства и сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Формализованный расчет прибыли от продажи продукции (Пр) можно представить в виде формулы (1):

П _р = В _р – С _р – Р _у – Р _к., (1)

где В_р – выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

С_р – себестоимость реализации продукции, товаров (работ, услуг);

Р_у – управленческие расходы;

Р_к – коммерческие расходы.

Влияние факторов на сумму прибыли:

1) Влияние изменения выручки от продажи продукции на прибыль от продажи:

∆П_р1 = П_р0 х J_р – П_р0 (2)

или ∆П_р1 = П_р0 х (J_р – 1), (3)

где ∆П_р1 – прирост (уменьшение) прибыли за счет изменения выручки от продажи продукции;

П_р0 – прибыль от продажи базисного (предыдущего) периода;

J_р – индекс изменения объема продажи, определяемый отношением выручки от продажи (без НДС) отчетного периода (В_р1) к выручке от продажи предыдущего периода (В_р0)) по формуле (4).

J_р = В_р1 / В_р0 . (4)

2) Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от продажи (∆П_р2):

∆П_р2 = С₀ х J_р – С₁ , (5)

где С₀, С₁ – себестоимость продукции предыдущего и отчетного периода;

3) Влияние изменения уровня коммерческих расходов на прибыль от продажи (∆П_р3):

∆П_р3 = Р_к0 х J_р – Р_к1, (6)

где Р_к0, Р_к1, – коммерческие расходы предыдущего и отчетного периода;

4) Влияние на прибыль изменения объема продажи продукции в оценке по базисной полной себестоимости (∆П_р4) определяется по форм.7:

∆П_р4 = П_р0 х J_c – П_р0, (7)

где П_р0 – прибыль базового (предыдущего) периода;

J_c – индекс изменения объема продажи продукции в оценке по базисной себестоимости, определяемый отношением условной полной себестоимости к себестоимости предыдущего периода:

J_c = С_пр1/С_п0 . (8)

5) Влияние изменения объема продажи продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции (∆П_р5):

∆П_р5 = П_р0 х (J_к – J_c) (9)

где J_к – индекс изменения объема продажи продукции в оценке по отпускным ценам, определяемый отношением реализации в отчетном периоде по цепам базисного периода (В_{р усл}) к реализации в базисном периоде (В_р0):

J_к = В_{р усл} / В_р0. (10)

6) Сумма факторных отклонений (общее изменение прибыли от продажи продукции) за анализируемый период рассчитывается следующим образом:

∆П_р = ∆П_р1 + ∆П_р2 + ∆П_р3 + ∆П_р4 + ∆П_р5 . (11)

Для оценки факторов, влияющих на формирование суммы прибыли от продажи продукции, рассмотрим показатели в таблице 5.

Поскольку прибыль от реализации продукции занимает большой удельный вес в структуре балансовой прибыли, то анализ факторов ее определяющих, имеет большое значение для выявления резервов роста всей балансовой прибыли.

На рисунке №1 представлена блок-схема резервов увеличения прибыли от реализации.

Рис. 1. Блок-схема резервов увеличения прибыли от реализации

Величина прибыли от реализации продукции формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. Снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

Заключение

Под финансовым результатом понимается конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.

Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных видов деятельности (от продажи автомобилей и запасных частей) и прочих доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Понятие доходов организации дано в ПБУ 9/99 «Доходы организации», понятие расходов в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».

Для отражения в бухгалтерском учете доходов по обычным видам деятельности выручки от продажи транспортных средств и запасных частей) используются записи по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Суммы расходов, осуществленных в связи с приобретением и продажей товаров учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:

20 «Основное производство»

41 «Товары»

43 «Готовая продукция»

44 «Расходы на продажу» и др.

По дебету счета 90 «Продажи», субсчету 90-3 «НДС», отражают суммы предъявленного покупателям налога на добавленную стоимость. При этом корреспондирующим может являться счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения НДС. Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «НДС», производятся накопительно в течение отчетного года. Указанные субсчета не закрываются на промежуточные отчетные даты.

Ежемесячно на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 90-9, К сч. 99 – прибыль, Д сч. 99, К сч. 90-9 – убыток). Т.о., в течение года субсчета 90-1, …, 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета к счету 90, за исключением субсчета 90-9, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д сч. 90-1, К сч. 90-9 – выручка; Д сч. 90-9, К сч. 90-2 – себестоимость продаж; Д сч. 90-9, к сч. 90-3 – НДС).

Обороты по дебету сч. 90-9 равны оборотам по кредиту счета 90-9. На 01 января года следующего за отчетным на счете 90 никаких записей быть не должно.

Основным источником информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Обязательному аудиту ООО «Шинный двор» не подлежит, поэтому в качестве рекомендации можно предложить на предприятии проводить аудиторскую проверку не менее 1 раза в год с целью выявления возможных ошибок в бухгалтерском учете.

Date: 2015-08-07; view: 1035; Нарушение авторских прав