Учет лизинговых операций

В русский язык слово «лизинг» пришло из английского языка. Английское слово leasing - производное от другого, более широко применяемого английского слова lease, которое переводится как аренда.

Лизинг как вид деятельности может осуществляться только в рамках реализации договоров финансовой аренды (лизинга). Заключение и исполнение договоров лизинга (финансовой аренды) в Республике Беларусь производится в первую очередь в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь и Положением о лизинге на территории Республики Беларусь. Пунктом 1 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь установлено, что лизинговой деятельностью является деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом и без права выкупа.

Из выше изложенного можно сделать вывод о том, что лизинговая деятельность считается разновидностью договора аренды и определяется рядом отличительных признаков:

1) лизинг предполагает 3 стороны сделки: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик оборудования (продавец). Именно в этом и состоит основное отличие договора лизинга от обычной аренды, для которой характерны две стороны сделки – арендодатель и арендатор;

2) в рамках лизинговой сделки могут заключаться два и более договоров, включая договор купли-продажи и договор финансовой аренды как таковой. Например, могут также заключаться договор страхования, кредитный договор, договор на техническое обслуживание лизингового имущества и т. д.;

3) предмет лизинга должен использоваться только в предпринимательских целях;

4) оборудование должно приобретаться для передачи в лизинг. При этом на лизингодателя согласно нормам Гражданского кодекса Республики Беларусь возлагается дополнительное условие: приобретая имущество для лизингополучателя, он должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг определённому лицу.

В экономической литературе можно встретить до 30 видов лизинга. Каждый вид лизинга имеет особеннос­ти, которыми во многих случаях определяются условиями договора лизинга. Преи­мущества и недостатки каждого из видов лизинга также определяются свойствен­ными им особенностями, поэтому субъекту лизинговой деятельности предо­ставляется возможность избрать наибо­лее предпочтительный для него вид ли­зинга.

В зависимости от классификационных признаков в мировой практике различают следующие виды лизинга:

В таблице 38 дана характеристика некоторых видов лизинга:

Таблица 38 Характеристика некоторых видов лизинга

Кроме того, в специальной литературе выделяются генеральный и разделитель­ный лизинг. При генеральном лизинге между лизинго­дателем и лизингополучателем заключается лизинговый договор, которым предусмотрено право лизингополучателя дополнять перечень объектов лизинга. В этом случае отпадает не­обходимость заключения новых договоров. Если при приобретении у поставщика объекта лизинга привлекаются средства ли­зингополучателя, то такой лизинг принято классифицировать как разделительный (раздельный) (т.е. расходы по приобрете­нию объекта лизинга разделены между ли­зингодателем и лизингополучателем). Не­редко под разделительным (раздельным) понимается лизинг, при котором финанси­рование расходов по приобретению лизин­га осуществляется несколькими лизинго­выми компаниями и поставщиками.

В лизинговой деятельности применяется и возоб­новляемый лизинг, при котором преду­сматривается по требованию лизингополу­чателя периодическая замена объекта ли­зинга на более совершенные объекты. Этот вид лизинга применим, как правило, в тех случаях, когда в связи с техническим про­грессом происходит быстрое устаревание технико-экономических параметров объек­та лизинга (вычислительной техники, обо­рудования и т.п.).

На территории Республики Беларусь лизинг классифицируется по следующим признакам:

Финансовый лизинг - это лизинг, заключенный на срок не менее одного года, при котором лизинговые платежи возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Договор фи­нансового лизинга, условия которого не выполнены и объект в результате возвращен лизингодателю, считается досрочно прекращенным.

Оперативный лизинг – это лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора ли­зинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.

Особую категорию составляет международный лизинг. Международный лизинг – это лизинг, при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом РБ.

В соответствии с подпунктом 1.3 п. 1 Положения о лизинге на территории Респуб­лики Беларусь субъектами лизинга явля­ются:

- лизингодатель - юридическое лицо, пе­редающее по договору лизинга специально приобретенный для этого за счет собствен­ных и (или) заемных средств объект ли­зинга;

- лизингополучатель - субъект хозяйство­вания, получающий объект лизинга во временное владение или пользование по дого­вору лизинга.

В условиях активного участия субъектов хозяйствования Республики Беларусь в международных лизинговых отношениях целесообразно рассмотреть вопрос о том, кто может являться субъектами таких отно­шений.

В соответствии со ст. 2 Конвенции о межгосударственном лизинге субъектами межгосударственной лизинговой деятель­ности являются:

· лизинговые компании, если таковые предусмотрены национальным законодате­льством сторон, — коммерческие организа­ции, учредительными документами кото­рых предусмотрено осуществление лизин­говой деятельности. Лизинговые компании в лизинговых операциях выступают в роли лизингодателя или лизингодателя и лизин­гополучателя при осуществлении операций сублизинга;

· объединения лизинговых компаний и других субъектов лизинговой деятельнос­ти - национальные и межнациональные коммерческие и некоммерческие объедине­ния с образованием и без образования юри­дического лица, создаваемые для реализа­ции крупных проектов и программ, получе­ния дополнительных выгод и достижения социального эффекта;

· хозяйствующие субъекты - юридичес­кие лица - субъекты хозяйственной дея­тельности как зарегистрированные в госу­дарстве - участнике настоящей Конвен­ции и имеющие постоянное местонахож­дение на его территории, так и не являю­щиеся юридическими лицами этого госу­дарства, но имеющие постоянное местона­хождение на его территории, а также ино­странные субъекты хозяйственной деяте­льности и их структурные единицы, сов­местные предприятия, другие субъекты хозяйственной деятельности, предусмот­ренные национальным законодательст­вом (предприятия, организации и объеди­нения всех видов и форм собственности, ассоциации, союзы, концерны, консорци­умы, торговые дома, посреднические и консультационные фирмы, кооперативы, страховые компании, кредитно-финансо­вые учреждения, предприниматели, осу­ществляющие свою деятельность без об­разования юридического лица, и др.). Хо­зяйствующие субъекты, не обладающие специализированной лицензией на прове­дение лизинговых операций, в лизинго­вых операциях выступают в роли лизин­гополучателя, поставщика, страховщика, гаранта, инвестора, кредитора, покупате­ля, за исключением кредитно-финансо­вых учреждений, которые в лизинговых операциях могут выступать также в роли лизингодателей, а также в иных случаях, предусмотренных национальным законо­дательством.

Кроме того, ст. 1 этой же Конвенции оп­ределено, что:

- лизингодатель (арендодатель) - физи­ческое лицо, юридическое лицо, субъект хозяйствования, не имеющий статуса юридического лица, или государство в ли­це его уполномоченных органов, осущест­вляющее в установленном национальным законодательством порядке лизинговую деятельность и представляющее предмет лизинга;

- лизингополучатель (арендатор) — физи­ческое лицо, юридическое лицо, субъект хозяйствования, не имеющий статуса юри­дического лица, или государство в лице его уполномоченных органов, получающее предмет лизинга в пользование по договору лизинга в установленном национальным законодательством порядке.

Таким образом, в целях применения Конвенции о межгосударственном лизинге субъектами лизинговой деятельности могут являться хозяйствующие субъекты, то есть юридические лица и индивидуальные пред­приниматели с учетом норм их националь­ного законодательства.

Предметами лизинга являются: основные средства, нематериальные активы в виде программных средств, обслуживающих переданное в лизинг оборудование; производственный инвентарь в виде рабочего инструмента, обеспечивающего функционирование переданных в лизинг основных средств.

Предмет лизинга не может быть использован в следующих направлениях:

– для личных и бытовых нужд;

– для общественно полезной деятельности, не направленной на получение прибыли.

Лизингодателю необходимо предоставить следующий пакет документов в банк для заключения лизингового договора:

* Ходатайство о предоставлении в лизинг основных средств с указанием наименования объекта лизинга, его поставщика, срока, стоимости и целей использования объекта лизинга.

* Заявку на лизинг установленной формы.

* Анкету руководителя организации установленной формы.

* Бизнес-план.

* Технико-экономическое обоснование уплаты лизинговых платежей.

* Документы по обеспечению обязательств по лизингу (залог, поручительство).

* Правоустанавливающие документы продавца на основные средства, предлагаемые для покупки и дальнейшей передачи в лизинг:

· контракт на их приобретение;

· товарно-транспортные накладные, таможенные декларации;

· акты приема-передачи;

· документы по оплате.

* Копии лицензий, если осуществляемая деятельность требует лицензирования.

* Бухгалтерскую отчетность организации (балансы с отчетом о прибылях и убытках за предыдущий год и на 1-е число месяца, предшествующего обращению в банк).

* Расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса (по требованию банка).

* Приказы и выписки из протоколов о назначении руководителя, главного бухгалтера и об определении полномочий руководителя.

* Учредительные документы, свидетельство о регистрации организации (нотариально заверенные).

* Копию информационного письма органа государственной статистики.

* Карточку с образцами подписей, заверенную нотариально.

* Справку обслуживающего банка о сумме средств на расчетном, валютном счетах и выписку по этим счетам за последние 3 месяца, наличии картотеки к расчетному счету и размере задолженности по кредитам.

В случае если решение о передаче имущества в лизинг будет положительным, организация также должна заранее подготовить для представления в банк дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика (для открытия ссудного счета) и справку, выданную Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Основным документом, регламентирующим лизинговые отношения, является лизинговый договор. В течение действия договора лизингополучатель уплачивает лизингодателю платежи в сроки и в размерах, указанных в договоре.

Лизинговый платеж представляет собой платежную операцию лизингополучателя (финансовая, имущественная или иная) в адрес лизингодателя, включающая в себя стоимость амортизации предмета лизинга, плату за привлеченные кредитные ресурсы на реализацию лизинговой сделки, лизинговую маржу и рисковую премию и иные платежи в соответствии с договором лизинга и национальным законодательством.

В зависимости от формы платежа различают следующие лизинговые платежи:

1. денежные платежи;

2. компенсационные платежи, то есть платеж производится товарами, либо путем оказания встречной услуги лизингодателю;

3. смешанные платежи.

В отечественной практике случаи лизинговых платежей компенсационной и смешанной формы встречаются реже, чем в денежной.

В зависимости от применяемого метода лизинговых платежей различают:

· платежи с фиксированной общей суммой – лизинговая плата в этом случае включают в себя отчисления на погашение стоимости объекта лизинга, плату за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение лизингодателю, дополнительные услуги, страховые платежи.

· платежи с авансом – лизингополучатель согласно договора представляет лизингодателю авансовый платеж в установленном размере, а затем после подписания акта приемки оборудования в эксплуатацию периодическими взносами выплачивает общую сумму лизингового платежа за минусом аванса.

· минимальные платежи – лизингополучатель выплачивает лизингодателю от общей суммы лизинговых платежей минимальную сумму, а также сумму, которую он должен уплатить, если намерен приобрести объект лизинга в собственность, после окончания срока лизингового соглашения.

· неопределенные платежи – лизинговый платеж устанавливается в определенном проценте в соответствии с лизинговым договором.

По периодичности выплат лизинговые платежи делятся на:

а) периодические (ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные), которые уплачиваются согласно разработанного графика, который прилагается к лизинговому договору;

б) единовременные, если согласно договора лизинга применяется авансовый платеж или другие дополнительные условия.

С учетом финансового состояния и платежных возможностей лизингополучателя в лизинговом договоре могут устанавливаться различные варианты уплаты лизинговых платежей. Таким образом, по способу уплаты лизинговые платежи подразделяются на:

1. постоянные, то есть равные платежи, которые вносятся в определенные контрактом сроки;

2. с постоянным темпом изменения, т.е. с увеличивающимися или уменьшающимися размерами. С увеличивающимися размерами применяют организации с неустойчивым финансовым положением, т.е. в начале малые платежи, а затем с постоянным увеличением. С уменьшающимися размерами – применяют организации с устойчивым финансовым положением, т.е. в начале срока действия лизингового договора уплачивается наибольшая часть лизингового платежа;

3. с равным погашением основного долга;

4. с погашением основного долга по графику платежей.

В отечественной практике в условиях высокой инфляции срок действия договора лизинга около 3-х лет, но не более срока полезного использования объекта. В западной Европе оптимальный срок лизингового договора от 2 до 5 лет для лизинга оборудования и от 8 до 16 лет для лизинга недвижимости.

Расчет размеров лизинговых платежей может производиться по различным методикам в зависимости от вида лизинга, формы и способа выплат, а также условий функционирования экономики, то есть при стабильном развитии или с учетом инфляционных процессов. Опыт западноевропейских стран показывает, что для условий нормально функционирующей экономики разработаны и апробированы на практике многочисленные модели расчета лизинговых платежей. Некоторые из них представлены в отечественной специальной литературе по лизингу.

Рассмотрим методику расчета периодического лизингового платежа. В данном случае лизинговый платеж рассчитывается по следующей формуле:

ЛП = Сб + ПЛ + ДР + СП + НДС, где

ЛП – лизинговый платеж,

Сб – погашение балансовой стоимости объекта лизинга,

ПЛ – плата лизингодателю за услугу,

ДР – дополнительные расходы лизингодателя,

СП – страховые платежи,

НДС – налог на добавленную стоимость.

При учете лизинговых операций на территории РБ следует руководствоваться Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых платежей от 30.04.2004 г. № 75 (в редакции постановления Министерства финансов РБ от 30.09.2009 г. №123).

На счетах бухгалтерского учета лизинговые операции отражаются в зависимости от содержания договора лизинга.

Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя:

а) учет у лизингодателя:

б) учет у лизингополучателя

При передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга производятся записи:

Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя:

а) учет у лизингодателя:

1. в случае передачи нового объекта лизинга:

2. в случае передачи объектов, бывших в эксплуатации:

При возврате лизингополучателем объекта лизинга производятся записи:

б) учет у лизингополучателя:

В течение действия договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.

При исполнении договора лизинга амортизационные отчисления по объекту лизинга следует производить ежемесячно в течение срока договора лизинга. Амортизационные отчисления производятся лизингополучателем либо лизингодателем принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга. Исключение в порядке начисления амортизации составляют отдельные случаи, перечисленные в п.54 Инструкции № 37/18/6:

-амортизация по предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси), являющимся объектами лизинга, начисляется линейным способом;

-амортизация по таким объектам лизинга, как здания, сооружения, передаточные устройства, начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с п.17 Инструкции № 37/18/6, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет.

Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с даты их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается согласно договора, заключенного между лизингодателем и лизингополучателем. За срок действия договора лизинга, как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право начислять амортизацию только в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если объекты основных средств, взятые в лизинг, находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя, то амортизационные отчисления производит лизингополучатель. Начисленные суммы амортизации по предметам лизинга лизингополучателем включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию.

Таким образом, амортизационные отчисления по объекту лизинга в течение срока договора лизинга являются основным источником погашения контрактной стоимости объекта. При этом величину амортизации объекта лизинга определяет не только контрактная стоимость, отраженная в учете лизингополучателя на счете 01 «Основные средства», а также и присоединенная стоимость.

Date: 2015-08-06; view: 370; Нарушение авторских прав