І. Облік запасів здійснюється за фактичною собівартістю

Згідно П(С)БО 9 до фактичної собівартості включаються:

- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

- транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів).

- інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

Приклад 2. ПАТ «Мрія» протягом вересня 2011р. придбало 5 т цукру за ціною 3000,00 грн. за 1 тону. При перевезенні цукру підприємство понесло такі витрати: перераховано ТОВ «Рома» за доставку цукру 300 грн., нараховано заробітну плату робітникам, які здійснювали розвантажувальні роботи - 200 грн., проведено відрахування Єдиного соціального внеску від заробітної плати робітників - 76 грн. (умовно - 38%). Залишок по рахунку 201/1 "Цукор" - 100 грн. на потреби виробництва підприємство використало 2 т цукру.

Отже, для підприємства 15000 грн. (5 т х 3000 грн.) є купівельною (договірною) вартістю, а сума 576 грн. (300 грн. + 200 грн. + 76 грн.) - ТЗВ.

Для потреб виробництва використано 2 т цукру. Щоб визначити ціну, за якою цукор буде списано у виробництво, необхідно скласти калькуляцію (розрахунок ціни за одиницю, у нашому прикладі за 1 т)

Ціна за 1 т цукру = Фактична собівартість цукру / кількість придбаного цукру

Ціна за 1 т цукру = 15576 /5 = 3115,20 грн./т

Отже, вартість списаного у виробництво цукру становить: 2 т х 3115,20 грн = 6230,40 грн. (фактична вартість використаного цукру).

ІІ. Облік запасів здійснюється за купівельними цінами з виділенням транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ)

Такий метод передбачає два способи обліку ТЗВ:

1) ТЗВ прямо включаються до собівартості придбаних запасів (якщо, звичайно, таке можливо);

2) ТЗВ відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів і щомісячно розподіляються між залишками нереалізованих і проданих за місяць запасів. Сума ТЗВ щомісячно списується у кореспонденції, аналогічній відображенню вибуття (списання) запасів.

Д-т 23 К-т 20 - списано сировину на виробництво продукції;

Д-т 92 К-т 20 - списано матеріали на адміністративні витрати;

Д-т 23 К-т 20/тзв - списано частину транспортно-заготівельних витрат на виробництво продукції;

Д-т 92 К-т 20/тзв - списано частину транспортно-заготівельних витрат на адміністративні витрати.

Протягом місяця ТЗВ обліковуються на окремому субрахунку 20тзв. У кінці місяця визначається сума ТЗВ, яка підлягає списанню. Вона розраховується наступним чином:

, де

% ТЗВ- відсоток ТЗВ;

КО₂₀ - вартість запасів, які вибули за звітний період;

З-к ТЗВ - залишок ТЗВ на початок звітного періоду;

ДО _20/ТЗВ - величина ТЗВ за звітний період;

З-к ВЗ - залишок запасів за купівельними цінами на початок звітного періоду;

ДО ₂₀ - вартість запасів (за купівельними цінами), які надійшли протягом звітного періоду

Порядок розподілу транспортно-заготівельних витрат на підпри­ємствах, що застосовують окремий субрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат розглянемо на прикладі.

Приклад 3.???????????????????????

Відсоткове співвідношення транспортно-заготівельних витрат до купівельної вартості придбаних виробничих запасів (ВЗ) визначимо розрахунком

Сума транспортно-заготівельних витрат, що за розподілом при­падає на запаси, які вибули у звітному місяці, становить:

55000,00 • 15,38 % = 85000,00 тис. грн.

Якщо підприємство спише запаси за ціною придбання без урахування суми ТЗВ, то собівартість продукції буде заниженою (вона не відповідатиме принципу історичної (фактичної) собівартості), а ТЗВ не будуть відшкодовані. З метою недопущення такої ситуації при використанні вказаного методу обліку запасів постає необхідність розподілу та списання ТЗВ з метою включення їх до відповідної частини собівартості виготовленої продукції.