Полезное:
Как сделать разговор полезным и приятным
Как сделать объемную звезду своими руками
Как сделать то, что делать не хочется?
Как сделать погремушку
Как сделать так чтобы женщины сами знакомились с вами
Как сделать идею коммерческой
Как сделать хорошую растяжку ног?
Как сделать наш разум здоровым?
Как сделать, чтобы люди обманывали меньше
Вопрос 4. Как сделать так, чтобы вас уважали и ценили?
Как сделать лучше себе и другим людям
Как сделать свидание интересным?
Категории:
АрхитектураАстрономияБиологияГеографияГеологияИнформатикаИскусствоИсторияКулинарияКультураМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОхрана трудаПравоПроизводствоПсихологияРелигияСоциологияСпортТехникаФизикаФилософияХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизацияУчетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. Перед началом нового календарного года главный бухгалтер организации разрабатывает учетную политику. Утвержденную руководителем учетную политику начинают применять с 1 января года, следующего за годом утверждения. Учетная политика не может быть изменена в течение нескольких лет для получения сопоставимых показателей. Начисление амортизации основных средств проводится при помощи линейного способа. Учет основных средств ведется с применением инвентарных карточек учета основных средств. Счета синтетического и аналитического учета, оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета выполняются по типовым формам. ОАО «СтоимСами» строит собственными силами гаражное помещение. Расходы на строительство составили 609 800 руб., в том числе: 1. стоимость строительных материалов - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.; 2. заработная плата рабочим, непосредственно занятым строительством склада, - 100 000 руб.; 3. ЕСН на заработную плату - 26 000 руб.; 4. оплата услуг по разработке проектной документации - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.; 5. оплата услуг по аренде строительных машин и механизмов - 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.; 6. оплата услуг подрядной организации - 129 800 руб., в том числе НДС - 19 800 руб. По завершению строительства, помещение введено в эксплуатацию. Таким образом, был рассмотрен учет строительства гаражного помещения ОАО «СтроимСами» выполненным собственными силами. Начислим сумму амортизационных отчислений, которую предприятие должно будет отражать после ввода и документального подтверждения гаражного помещения в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования – 20 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/20 стоимости станка. Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов. Годовая норма амортизации составит 5 процентов (100%: 20 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 26800 руб. (536 000 руб. х 5%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 233 руб. (26800 руб.: 12 мес.). Ежемесячно в течение 20 лет бухгалтер ОАО «Альфа» будет делать проводку: Дебет 08 Кредит 02; 2233 руб. - начислена амортизация станка за месяц. ОАО «СтроимСами» приобрело у ООО «Дорстрой» деревообрабатывающий станок (паспорт N 53872017, гарантийный талон N 12037). Стоимость станка – 240 000 руб. Станок требует специальной установки (монтажа). Акт оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад; второй экземпляр - в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер сделает проводку: 1. Дебет 07 Кредит 60 - 240 000 р. - станок, требующий монтажа, поступил на склад; 2. Дебет 19 Кредит 60 – 43200 рублей - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре; 3. Дебет 60 Кредит 51 - 283200 руб. - оплачен счет; 4. Монтаж производит фирма ООО «Монтаж»; 5. Дебет 08 Кредит 07 - 240000 руб. - станок передан в монтаж; 6. Дебет 08 Кредит 60 - 10 000 руб. (11800 - 1800) - учтена стоимость работ по монтажу; 7. Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре «Монтаж»; 8. Дебет 60 Кредит 51 - 11800 руб. - оплачен счет «Монтаж» «Монтаж» во время выполнения работ оприходует станок на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". После того как станок будет введен в эксплуатацию, бухгалтер ОАО «Альфа» должен сделать проводки: 1. Дебет 01 Кредит 08 - 250 000 руб. (240 000 + 10 000) - станок зачислен в состав основных средств; 2. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19; 3. 45000 руб. (43200 + 1800) - произведен налоговый вычет. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. Так как ОАО «СтоимСами» в учетной политике зафиксировало способ начисления амортизации – линейный, рассмотрим на примере деревообрабатывающего станка формирование суммы амортизации. В декабре 2008 года ОАО «СтроимСами» приобрело станок и ввело его в монтаж. Стоимость станка - 250 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов. Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100%: 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 50 000 руб. (250 000 руб. х 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 167 руб. (50 000 руб.: 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ОАО «СтроимСами» будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02; 4 167 руб. - начислена амортизация станка за месяц. По решению руководителя предприятия в феврале 2008 г. силами сторонней организации ООО «Компьютерный салон» произведена модернизация компьютера - объекта основных средств. Стоимость замещенных деталей и работ сторонней организации составила 3 000 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). В результате модернизации срок службы объекта ОС не увеличивается, при этом повышается производительность компьютера. Операция отражена бухгалтерскими записями (табл. 1): Таблица 1 Модернизация компьютера ОАО «СтроимСами»
Затраты, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании реконструкции списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Одновременно на эту сумму уменьшается остатки незавершенного строительства (Кредит счета 08). В марте 2009 года ОАО «СтроимСами» продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) станок. Первоначальная стоимость станка составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования станка – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации ОАО «СтроимСами» обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления (табл.2). Таблица 2 Реализация станка ОАО «СтроимСами»
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся в ОАО «СтроимСами» к внереализационным расходам [подп. 8 п. 1 ст. 265, № 1]. Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены [п. 1 ст. 252, № 1]. Так, ОАО «СтроимСами» 1 февраля 2009 года приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2006 года. Он был поврежден при транспортировке в январе 2009 года. Его первоначальная стоимость - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 28 000 руб. Данные налогового учета о первоначальной стоимости и накопленной амортизации совпадают с данными бухгалтерского учета. Организация решила разобрать непригодный для дальнейшего использования принтер, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Стоимость оказанных услуг составила 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Акт о приемке выполненных работ подписан 8 февраля 2009 года. Рыночная стоимость деталей, полученных в результате демонтажа, равна 3 000 руб. К данным запасным частям относят картриджи, а именно: Черно-белый (№245627) стоимостью 2000 рублей; Цветной (красный, синий, желтый) стоимостью 1000 рублей. В феврале 2009 года ОАО «СтроимСами» в налоговом учете отражает во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации по принтеру в размере 2 000 руб. (30 000 руб. - 28 000 руб.), а также стоимость выполненных специализированной фирмой работ по разборке в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 2 590 руб. В том же месяце ОАО «СтроимСами» в состав внереализационных доходов включает стоимость полученных материалов в сумме 3 000 руб. Кроме того, ОАО «СтроимСами» обязано восстановить НДС, приходящийся на сумму недоначисленной амортизации. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 400 руб. (2 000 руб. х 20%). Принтер введен в эксплуатацию до 1 января 2007 года, поэтому применяется налоговая ставка 20%. Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ОАО «СтроимСами» предусмотрено, что остаточная стоимость выбывающего принтера формируется на счете 01-1 «Выбытие основных средств». В феврале 2009 года ОАО «Альфа» сделает следующие бухгалтерские проводки (Таблица 3): Таблица 3 Списание принтера ОАО «СтроимСами»
Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера, учитываемый по кредиту счета 91-9, составил 410 руб. (3 000 руб. – 2 000 руб. - 500 руб. - 90 руб.). Он списан на счет учета прибылей и убытков проводкой Дебет 91-9 Кредит 99. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: 1. недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования; 2. недозагрузка производственных мощностей; 3. необоснованное дробление имущественных комплексов; 4. низкие фондоотдача и инвестиционная активность; 5. недостаточно реальная оценка активов; 6. завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств, могут быть рассмотрены: 1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету; 2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита; 3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита; 4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого; 5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда. При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры: 1. проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы); 2. проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки; 3. проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей; 4. анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров; 5. анализ условий договора о моменте перехода права собственности. От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете [18, c.35].
|