Тема 2.4 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам. Важное значение имеет их классификация.

По назначению ОС подразделяются на:

· производственные ОС основной деятельности;

· производственные ОС вспомогательных и обслуживающих производств;

· непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (ОС жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. д.).

К ОС производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

По видам:

· здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);

· сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

· передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

· машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

· транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

· инструменты (электродрели);

· производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

· хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

· рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

· многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

· капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);

· стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;

· прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь)

Классификация по видам положена в основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

По степени использования ОС подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

· на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС подразделяются на:

· собственные;

· арендованные;

· объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией безвозмездно в доверительное управление.

По приказам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием объектов основных средств и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами, основные средства сгруппированы в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ).

Данный классификатор утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 и введен в действие с 1 января 1996 года (в ред. От 14 апреля 1998 г.).

Учет выбытия ОС.

Организация списывает с бух.учета объекты ОС при их выбытии по различным причинам:

· при продаже;

· безвозмездной передаче;

· передаче по договору мены;

· списание с баланса в случае морального и физического износа;

· ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

· передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно - результативный.

Финансовый результат – прибыль или убыток, полученный от списания ОС. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыль и убытки» проводкой: Д 91 К 99. Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 на 99 проводкой: Д 99 К

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

· списывается первоначальная стоимость объекта:

Д 01, субсчет 5 «Выбытие ОС», К 01;

· списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д 02 К 01/5;

· списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д 91 К 01/5;

Оценка основных средств — это переоценка основных фондов, которая проводится с достаточной регулярностью, целью которой является приведение фактической стоимости к реальному рыночному показателю, для учета и анализа, расчетов и экономических прогнозов, а также для получения обобщенных средних отраслевых и народно-хозяйственных показателей и характеристик.

Переоценка основных средств позволяет оптимизировать налог на прибыль и налог на имущество. Балансовая стоимость имущества будет отражать рыночную цену, соответственно убыточные компании, имеют возможность сократить налог на имущество, а высокорентабельные компании после переоценки основных средств смогут уменьшить налог на прибыль, повысив амортизационные выплаты при увеличении стоимости.

Оценка и переоценка основных средств требуется:

-для оптимизации налогообложения;

-для осуществления сделок купли, продажи и обмена;

-для получения кредита, обеспеченного залоговым имуществом;

-при разрешении споров по имуществу;

-при реструктуризации задолженности организации;

-при определении вклада в уставной капитал;

-при определении величин страховых сумм;

-при осуществлении процедуры банкротства компании;

-при возникновении споров в отношении имущества.

Объекты переоценки основных средств — следующие активы:

-Здания и конструкции;

-Рабочие силовые машины и оборудование;

-Вычислительная техника и оргтехника;

-Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

-Транспортные средства;

-Инструмент;

-Инвентарь для производства и хозяйственный инвентарь;

-Незавершенное строительство;

-Многолетние насаждения;

В том числе основные фонды, находящиеся на консервации, в резерве.

Документы, требуемые для переоценки основных средств:

-Ведомость основных средств на начало года (в электронном и текстовом виде).

-Паспорта БТИ на здания.

-Проектно-сметная документация на здания (в случае отсутствия паспортов БТИ).

-Выписка из паспортов БТИ (если оценивается часть здания).

Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02 ("Износ ОС").

Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

Случаи, когда износ не начисляется.

- Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

- Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.