Було введено подвірне оподаткування, тобто, запроваджено нову систему оподаткування населення прямими податками

Запровадження подвірного оподаткування значно збільшило кількість платників податків за рахунок введення в їх число тих категорій населення, що раніше були звільнені від оподаткування: “задвірних”, “ділових людей”, половників та інших.

Загальну суму подвірного визначав уряд на чолі з урядником, а сільська громада чи міське управління розподіляли суму податку між всіма дворами. Подвірне оподаткування зберігалось до запровадження подушного, тобто до XVIII століття.

Основний прямий податок Російської імперії – подушне запроваджено в Україні в першій половині XVIII століття. Його сплачувало все чоловіче населення країни, крім дворян, духовенства і осіб, що перебували на державній службі. Розмір податку щороку визначався сумою, необхідною для утримання армії і флоту, і постійно збільшувався. У XVIII столітті подушне становило близько 50 відсотків усіх надходжень до державного бюджету Російської імперії. Подушне сплачували до кінця 19 століття. З появою іноземних капіталістичних інвесторів і розвитком в пореформений час сільськогосподарського і ремісничо-промислового підприємництва, подушна подать відміняється і вводяться майнові, та інші прямі податки.

3.2. Становлення і розвиток оподаткування в Україні

Україна пройшла досить довгий шлях введення податків в економіку країни, що стало джерелом формування бюджету і регулювальником підприємницької діяльності.

Історію становлення податкової системи України можна поділити на декілька етапів [115, с. 13]:

1. Система податків Київської Русі (ІХ – ХШ ст.);

2. Грошова, натуральна дань, панщина і інші податки Литовсько-польського періоду (зачало XIV – початок XVI ст.);

3. Податкова система Козацької держави (1648 – 1654 рр.);

4. Московсько-російська податкова система (середина XVI – початок XX ст.);

5. Податкове законодавство України у сфері культури і розваг на початку XX ст.;

6. Податкова система за часів Радянського періоду (1917 – 1991 рр.).

7. Податкова система незалежної України (1991 р. по теперішній час).

Податкова система (служба) в українських землях зачинає свою історію з виникненням держави (VІII – XII ст.) в Київській Русі.

Одним з якнайдавніших прямих податків в Київській Русі була дань, яка збиралася для вмісту княжого двору і дружини. Податки мали в основному натуральний характер. Дань платилася за звичаєм, продуктами сільського господарства і промислів (хутро, віск, мед, хліб, шкіра і т. п.). Збирали дань, безпосередньо виїжджаючи на так зване полюдье, у вигляді різних дарів князеві або представникам його адміністрації («уклін», «почесть», «достаток»), або «повозом», коли її привозили до Києва [115].

Декілька пізніше на території Древньої Русі одиницею оподаткування був «дим» або двір, який мав певний наділ землі (в середньому він дорівнював одному плугу або 15 га), 20 – 30 «димів» складали «двір». В основному це було об'єднання родичів, які спільно відповідали за складання і збір податків. Близько 1/3 зібраної дані князь брав на свої особисті потреби, а останнє йшло на вміст дружини, органів управління і ведення війни [49]. Прямі податки в основному поступали в натуральному вираженні.

Основою грошових надходжень були непрямі податки, які існували у вигляді мит і штрафів. Більшість складали торгівельні мита – «вага» і «міра» – за зважування і вимір; «мит» – за провезення товарів через міські ворота; «перевіз» – перевіз товарів через річку. «Гостине» і «торгівельне» стягувалося за право мати склади і організацію торжищ. Внутрішня торгівля велася переважно на торгах в певних місцях і в певний час. У Києві їх, наприклад, було вісім, зокрема торжище на Подолі (тепер Контрактовий майдан), Бабин Торжок на Горі (поблизу нинішньої Андріївської церкви). Дуже активною була зовнішня торгівля, оскільки через Київ проходив знаменитий торгівельний шлях, який мав назву «З варяг в греки» [95].

Як показують в своїх дослідженнях Н. Ткаченко, Т. Горова, Н. Ільєнко [115] в період середньовіччя мита були не лише торгівельні, але і судові. Судове мито «віра» стягувалася за вбивство, «продаж» — штраф за інші злочини, «урок» – виплачувався особі, що потерпіла, «дика віра» – виплачувалася общиною за злочин, який було здійснено на її території. Судові мита складали зазвичай від 5 до 80 гривень (гривною називався злиток срібла різної форми, що служив найкрупнішим міновим знаком на Русі до XIV ст).

В період феодальної роздробленості податки Київської Русі дещо змінилися. З'явилися нові податки і мита (мал. 3.1).

Таким чином, можна зробити вивід, що податки і мита в Київській Русі часто стягувалися не на державні потреби, та і витрачалися не завжди за призначенням. А в період вторгнення монголо-татарских військ хана Батия татари встановили в деяких частках зайнятої ними України свою податкову систему.

У першій половині XIV ст.на українських землях була введена польська податкова система. Щонайширші маси сільського і частково міського населення були зобов'язані відбувати панщину, а також платити натуральну і грошову дань безпосередньо своїм панам (шляхті).

Серед таких податків можна виділити [115]:

поголовщину, яку платили сільське і міське населення. Кожен «двір» повинен був сплачувати податок грошима;

серебщину, яку сплачували один раз в два роки державні і кріпосні селяни, а також шляхта, якщо вони не відбували військову службу;

подымщину, яку сплачували грошима сільське населення від кожної хатини (диму);

воловщину, яку сплачували грошима, а інколи тваринними сільське населення, частково кріпосні і міщани;

натуральні платежі, які сплачували за користування лісами, лугами, річками і ін.

Знаходячись під гнітом Мови Посполитою, український народ не міг змиритися з таким положенням. Це привело до загострення соціально-економічного і політичного положення в Україні і стало однією з причин визвольної війни українського народу. Саме в ході визвольної війни (1648 – 1654 р. р.) козацька старшина на чолі з Би. Хмельницьким прагнула відродити українську державність, створити свою податкову систему. Впродовж війни доходи і витрати значно коливалися. При цьому величезне значення мали перемоги і ураження козацьких військ.

Б. Хмельніцкий прагне більшою мірою централізувати збір податків, щоб мати достатні засоби для безперервних воєн, які вимушена вести козацька держава, і створення державного апарату. Головними джерелами прибутків Війська Запорізького, окрім природного багатства чорноземного краю, були: військова здобич, зовнішня торгівля, продаж вина, платня від перевозів, подымный податок і, нарешті, царське хлібна і грошова платня [115]. Велике мито давали шинки, які були поширені в землі запорізьких козаків. Важливим джерелом доходів запорізьких козаків було також «мостове», тобто платіж проїжджих купців, торговців, промисловиків і чумаків за перевіз товарів через річки, а так само за безпеку в дорозі (інколи за конвоювання з військовим). Козаки і їх старшини постійно відстоювали свій привілей по звільненню від податків, оскільки вони несли військову службу, тому податковий тягар лягав лише на селян і міщан.

З середини XVI і до початку XX століття в Україні існувала Московсько-російська податкова система. Цей період почався з перепису дворів землеробів, які повинні були платити податки в московську казну. До перепису не включилися козацькі двори і монастирські села.

Спочатку податки платилися в натуральному вираженні, але потім вони були замінені єдиним грошовим податком від двору, так званим «подвірним», який в 1783 р. був замінений на «подушний». Подушне було головним податком всієї Російської імперії з 1724 р. З введенням подушного податку остаточно покріпачили українські селяни. У XVIII ст. подушний податок складав майже 50% всіх податків, які поступали до бюджету держави [115].

За часів Петра І до основних податей – подвірного і подушного – додалися незліченні додаткові податки, які носили надзвичайний характер: драгунський збір, збір на побудову кораблів і так далі Були введені податки на домашні лазні, полоскання білизни, прогін плотів по річці, торгівельні податки і мита – всього біля півсотні різних платежів і зборів. Саме тоді з'явилося ще одне курйозне джерело доходу – податок на бороду.

Серед цивільних платежів того періоду можна виділити наступні збори:

гербовий;

полонені – на викуп громадян, які потрапили в полон;

пищальные – на обслуговування зброї і знарядь;

стрілецькі – на створення і підтримку в бойовій готовності регулярної армії.

В середині XIX ст. зачинається період занепаду феодально-кріпосницького господарства.Все велику роль зачинають грати торгівельно-грошові стосунки. Прикладом цього може бути Київський контрактовий ярмарок. Вона із звичайного ярмарку, де продавалися привезені товари, в середині XIX ст. перетворюється на товарну і фінансову біржу, яка фактично встановлювала ціни на всій Правобережній Україні. Значні кошти отримував і Київ [115].

У другій половині XIX ст. у зв'язку з підйомом промислового розвитку в Росії була проведена фінансова реформа. У 1863 р. подушна подать була замінена податком на нерухоме майно. У цей період вводиться акциз на виробництво спиртних напоїв. Всі оброки селян були реорганізовані у викупні платежі за отриману землю строком на 44 роки.

Кінець XIX ст. став періодом активного введення нових і зміни вже існуючих податків і зборів до бюджету держави. Так в 1885 р. вводиться рентний податок (5% від доходів з грошового капіталу і коштовних паперів). З 1887 р. був припинений збір подушної податі від селян. Вона замінюється поземельним податком. Це був єдиний податок, який платили зі своїх земель поміщики-дворяни.

Особливу роль зачинають грати спеціальні податки: збори за проїзд по шосейних дорогах, податок на доходи з коштовних паперів, квартирний податок, паспортний збір, податок на страховий пожежний поліс, збір із залізничних вантажів, що перевозяться великою швидкістю і так далі У цей же період зачинає розвиватися система земських (місцевих) податків, які стягувалися із землі, фабрик, заводів і торгівельних закладів [64]. Поступово вводяться акцизи і на інші продукти: на цукор, сіль, гас, сірники, тютюн і цигарковий папір. Оскільки цукор, тютюн, горілка проводилися головним чином на Україні, то звідси до імперського бюджету поступало 30 – 60% всіх акцизів [115].

У 1891 р. вводиться митний тариф, який значно підвищив прибуток держави від митних зборів (з 8 до 15% всіх державних прибутків). У 1894 р. був упроваджений податок на приміщення [115].

З 1898 р. була введена система Промислового податку по 4 класам місцевості і по розрядах підприємств. Встановлюється додатковий промисловий податок на капітал і процентний збір з прибутків акціонерних і інших підприємств (0,15% від суми основних фондів) [115]. Завдяки всім цим заходам, уряду удалося збільшити податкові надходження, забезпечити перевищення експорту над імпортом, розширити запаси золота.

Початок XX ст. став золотим століттям в розвитку промисловості, сільського господарства, банківської системи, створюються і розширюють свою діяльність як державні, так і приватні фінансові установи. Так, в Україні діяли три контори Державного банку – в Києві, Одесі, Харкові і 24 його відділення в інших містах країни [115].

Перша світова війна порушила подальший розвиток держави. Зростають витрати на війну. Дефіцит бюджету покривається за рахунок грошової емісії і позик.

Після революції 1917 року основним доходом молодої радянської держави виступили емісія грошей, контрибуції і продрозкладка, тому перші радянські податки в основному мали яскраво виражений класовий характер, і не мали великого фіскального значення [64].

Перші податкові перетворення відносяться до епохи нової економічної політики (Непу). На розвиток радянського оподаткування на початку 20-х років ХХ ст. великий вплив зробив податковий пристрій дореволюційної Росії аж до відтворення ряду її рис. Серед прямих податків виділялися промисловий податок, яким обкладалися торгівельні і промислові підприємства, а також прибутково-майновий податок. Відносно останнього необхідно відзначити, що він виконував і політичну функцію – у міру зростання капіталу і майна ставу податку збільшувалася по прогресії. Крім того, характерними для того періоду були подвійне оподаткування і дестимулирующие податки. У зв'язку з непослідовністю і безсистемністю проведення економічної політики до кінця 20-х років ХХ ст. в СРСР склалася складна і громіздка система бюджетних взаємин – діяло 86 видів платежів до бюджету, що викликало необхідність вдосконалення фінансової системи країни [64].

Поступово, у зв'язку із зміною і посилюванням внутрішньої політики СРСР, згортанням Непу, індустріалізацією і колективізацією, система оподаткування була замінена адміністративними методами вилучення прибутку підприємств і перерозподілом фінансових ресурсів через бюджет країни. Фіскальна функція податку практично втрачає своє значення.

Весь прибуток промислових і торгівельних підприємств, за винятком необхідних відрахувань на формування фондів, вилучався в дохід держави. Таким чином, дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, вироблюваних на основі державної монополії. Існування податків в цій ситуації втрачало свій сенс. Виникла необхідність реформування податкової системи. На початок реформ середини 80-х років ХХ ст. більш ніж 90% державного бюджету Радянського Союзу, як і його окремих республік, формувалося за рахунок надходжень від народного господарства. Існуючі податки з населення не мали великого значення в бюджеті держави, вони займали незначну долю, приблизно 7 – 8 % всіх надходжень бюджету [64].

Епоха перебудови і поступового перехід на нові умови господарювання з середини 80-х років ХХ ст. об'єктивно викликала відродження вітчизняного оподаткування.

3.3. Податкова система незалежної України

На самостійне опрацювання

[1] Налоги: Учебное пособие под. ред. Д.Г.Черника. Москва «Финансы и статистика», 1995

[2] Суворов Н.С. Об юридических лицах по римскому праву. - М.: Статут, 2000. - 299 с

[3] Ранович А.Б. Первоисточники по истории раннего христианства. Античные критики христианства. - М.: Политиздат. 2004