Цели и задачи аудита

В Российской Федерации аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности oрганизаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские yслyги) - деятельность по проведению ayдита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, исполняемая аудиторскими opганизациями, личными аудитoрами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Цель аудиторской деятельности – конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяет законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Таблица 3.1- Основные нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность

Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно федеральному правилу (стандарту) №1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованное решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящиеся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

а) в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

б) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствии сговора).

Ограничивает надежность аудита и тот факт, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

1) сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

2) подготовка выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Основной целью аудиторской проверки операций с денежными средствами считается установление достоверности операций с денежными средствами, проверка соблюдения финансовым субъектом установленного порядка учета и списания денежных средств с расчетного и других счетов банка, обоснованности расходов, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении денежных средств.

Задачи аудита денежных средств определяются следующими направлениями:

существование - наличие по состоянию на определенную дату денежных средств учреждения, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; проверку денежных документов по существу;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с изменением денежных средств, имевшие место в течение соответствующего периода;

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета, касающихся денежных средств учреждения;

достоверность - достоверность бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств" (форма №4).

точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или событий, связанных с движением денежных средств к соответствующему периоду времени; проверку бухгалтерского учета денежного оборота учреждения;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание статьи денежных средств в соответствии с правилами их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

законность - выявление законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

соблюдение - проверку соблюдения установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций.

Как известно, при проведении проверки денежных средств, аудитор должен руководствоваться нормативными документами.

Нормативная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций:

1. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»

2. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»

3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

5. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»

6. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

7. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»

8. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»

9. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»

10. Положение Банка России № 383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств»

11. Положение Центрального банка РФ № 266-П от 24.12.2004 «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием»

12. Федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»

13. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Источниками информации при проведении аудита денежных средств являются:

приказ об учетной политике организации;

бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

главная книга (форма КО-4),

журнал-ордер 1 и ведомость 1, журнал-ордер 2 и ведомость 2 (при журнально-ордерной форме счетоводства);

регистры синтетического учета денежных операций по счету 50 и счетам 51, 55 (при иных формах счетоводства);

первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами: отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

а) с рабочим планом счетов, используемым предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

б) применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

в) документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

г) перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

План и программаᅟ аудиторскойᅟ проверки

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами. Для оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля необходимо составить перечень вопросов, который даст предварительную оценку соблюдению на предприятии порядка совершения кассовых операций и безналичных операций с денежными средствами. Вопросник представлен в таблицах 3.2. и 3.3.

Таблица 3.2. 3.1.-ᅟ Опросныйᅟ листᅟ дляᅟ аудиторскойᅟ экспертизыᅟ кассыᅟ иᅟ кассовыхᅟ операцийᅟ ОООᅟ «Водогрей»

Таблица 3.3.ᅟ -ᅟТестыᅟ дляᅟ проведенияᅟ проверкиᅟ операцийᅟ наᅟ расчетномᅟ счете ᅟОООᅟ «Водогрей»

Согласно данномуᅟ опросникуᅟ можноᅟ сделатьᅟ предварительныеᅟ выводы о том, чтоᅟ вᅟ ООО «Водогорей»ᅟимеетсяᅟрядᅟ отрицательныхᅟ моментов:

-ᅟКассаᅟ неᅟ имеетᅟотдельногоᅟ помещения,ᅟ чтоᅟ ослабеваетᅟ защитуᅟ денежныхᅟ средствᅟиᅟ другихᅟ материальныхᅟ ценностейᅟ предприятияᅟ отᅟ хищений;

-ᅟНаᅟ предприятииᅟ неᅟ установленыᅟ срокиᅟ внезапныхᅟ ревизий,ᅟ чтоᅟ можетᅟ привестиᅟ кᅟ искажениюᅟ данныхᅟ учета;

-ᅟПриᅟ сменеᅟ кассира,ᅟ обязательноᅟ должнаᅟ проводитсяᅟ ревизия,ᅟ наᅟ предприятииᅟ этогоᅟ нет;

-ᅟНаᅟ предприятииᅟ отсутствуетᅟ ККМ,ᅟ ноᅟ согласноᅟ Постановлениюᅟ Правительстваᅟ РФ от 06.05.2008ᅟ № 359 (ред. 14.02.2009), это не являетсяᅟ нарушением, если на предприятииᅟ имеются бланки строгой отчетностиᅟ приравненные кᅟ чекам. Вᅟ ОООᅟ «Водогрей»ᅟ таким бланкомᅟ являютсяᅟ накладныеᅟ на отпускᅟ товара;

- На предприятии отсутствуют ограничения сроков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

Передᅟпроведениемᅟаудитаᅟденежныхᅟсредствᅟпредприятию необходимо заключитьᅟдоговорᅟс аудиторскойᅟфирмой поᅟаудиту денежных средств, в котором будет указанᅟ какиеᅟименно действия будет совершатьᅟ аудитор иᅟв какиеᅟсроки вᅟходеᅟданной проверки. Кᅟдоговору должныᅟбыть приложены план и программа,ᅟкоторуюᅟспециально разработала аудиторская организация с цельюᅟвыполнения обязательств по договору инициативногоᅟ аудита на предприятии. В данном случае это план и программа аудита денежных средств предприятия (таблица 3.4.).

Таблица 3.4. - Общий план аудита денежных средств предприятия ООО «Водогрей»

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов:

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя:

график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

подробные процедуры; в письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

контроль работы по аудиту; Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

определение численности и обязанностей персонала: В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;

разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

наличие соответствующего разрешения на проведение операций;

правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

правильность перенесения информации в Главную книгу;

использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;

тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура - анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура - тестирование операций.

Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения. Программа аудита денежных средств представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5.ᅟ - Программаᅟ аудитаᅟ денежныхᅟ средств

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.