Централизованная бухгалтерия

На практике бывает, что функции по ведению бухгалтерского учета, а также по осуществлению выплат физическим лицам, исчислению, удержанию и уплате НДФЛ по договору поручения (другому подобному договору) возлагаются на специализированную организацию - так называемую централизованную бухгалтерию.

В связи с этим отдельными специалистами высказывается мнение, что в таких ситуациях функции налогового агента (и в том числе обязанность представлять в налоговые органы справки 2-НДФЛ) переходят к таким централизованным бухгалтериям.

Существует судебная практика, поддерживающая подобный подход (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 26.06.2007, 03.07.2007 N КА-А41/5879-07, ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1799, от 07.06.2006, 31.05.2006 N Ф03-А59/06-2/1824).

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли организация, передавшая ведение бухгалтерского учета по договору оказания услуг (в том числе централизованной бухгалтерии), налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых работникам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Основной аргумент сторонников этой позиции заключается в том, что налоговым агентом согласно п. 1 ст. 24 НК РФ является тот, на кого возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет. Раз исчислением, удержанием и перечислением НДФЛ занимается централизованная бухгалтерия, то она и признается налоговым агентом, а значит, должна представлять сведения о доходах в соответствии с налоговым законодательством.

Представляется, что такое толкование ст. 24 НК РФ неверно. Прежде всего потому, что п. 1 этой статьи указывает: налоговыми агентами признаются те лица, на которых соответствующие обязанности (исчислить, удержать и уплатить налог) возложены самим НК РФ, а не договором. Поскольку доход выплачивается в результате трудовых (гражданско-правовых и т.п.) правоотношений с организацией, а не с централизованной бухгалтерией, то и налоговым агентом является непосредственно организация (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, централизованная бухгалтерия может быть признана лишь представителем налогового агента, действующим на основании договора. В этом качестве она может подавать справки 2-НДФЛ от имени организации.