Задание

на курсовую работу студента

_____________________________________________________________________

(Фамилия, Имя, Отчество)

Группа ___________

1 Дисциплина (специализация) __________________________________________

_____________________________________________________________________

2 Тема работы (проект)

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

3 Срок сдачи студентом законченной работы ___________________200 __г.

4 Перечень вопросов, подлежащих разработке

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5 Календарный план

Руководитель работы __________________________/Т.Е. Мешкова

(подпись)

Студент _____________________________________/Р.А. Аминова

(подпись)

РЕФЕРАТ

Иванова Р. А. Организация (предприятие)

как основной субъект хозяйствования в

рыночной экономике.

– Челябинск: ЮУрГУ, ЭТТ-110, 2013 г.

- 34 стр., 0 ил., 0 табл.,

библиографический список – 11 наим., 0 прил.

Объектом исследования является порядок бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы в коммерческой организации.

Цель работы – освоить методику формирования в бухгалтерском учете достоверной информации о наличии и движении вложений во внеоборотные активы, а так же выработка рекомендаций по совершенствованию учета вложений во внеоборотные активы по результатам проведенного исследования.

В работе рассмотрен учет объектов вложений во внеоборотные активы в соответствии с действующими на дату написания курсовой работы законодательно-нормативными документами. Рассмотрены понятие, состав, классификация вложений во внеоборотные активы, особенности формирования информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности. Приведены варианты источников финансирования вложений во внеоборотные активы. А так же рассмотрены учет вложений в каждый вид внеоборотных активов и международная практика учета вложений во внеоборотные активы.

На примере условного предприятия показана методика учета вложений во внеоборотные активы в коммерческой организации.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ........................................................... 6

1ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ УЧЁТА ВЛОЖЕНИЙ

ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ........................................10

1.1 Понятие, состав и классификация вложений во внеоборотные активы...... 10

1.2 Источники финансирования вложений во внеоборотные активы........... 18

1.3 Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы

в бухгалтерской отчетности.............................................24

2 УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ..................... 27

2.1 Учёт вложений в объекты основных средств............................27

2.1.1 Учёт строительства объектов основных средств при подрядном способе…29

2.1.2 Учёт затрат на строительство хозяйственным способом……………………32

2.2 Учёт приобретения земельных участков, объектов природопользования,

отдельных объектов основных средств....................................36

2.3 Учёт затрат на Научно-Исследовательские и Опытно-Конструкторские

Работы...............................................................37

2.4 Международная и российская практика учёта вложений во внеоборотные

Активы.............................................................. 43

3 УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ НА УСЛОВНОМ

КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ.....................................48

3.1 Общая характеристика предприятия...................................48

3.2 Выписка из учетной политики........................................49

3.3 Выписка из рабочего плана счетов.................................... 50

3.4 Журнал хозяйственных операций..................................... 51

3.5 Мероприятия по совершенствованию учета вложений

во внеоборотные активы................................................54

ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................... 55

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК..................................... 57

ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................57

Приложение А Бухгалтерский баланс.....................................58

Приложение Б Приложение к бухгалтерскому балансу...................... 59

Приложение В Счет на оплату №1....................................... 60

Приложение Г Счет- фактура №1........................................ 61

Приложение Д Платежное поручение №1................................. 62

Приложение Е Счет-фактура №2.........................................63

Приложение Ж Платежное поручение №2.................................64

Приложение И Свидетельство о государственной регистрации права.......... 65

Приложение К Требование-накладная №1.................................66

Приложение Л Счет-фактура №3.........................................67

Приложение М Платежное поручение №3.................................68

Приложение Н Акт о приеме (поступлении) оборудования №1............... 69

Приложение П Справка о стоимости выполненных работ №1.................71

Приложение Р Счет-фактура №4.........................................72

Приложение С Акт №1 приемке законченного строительством объекта........ 73

Приложение Т Счет-фактура №5.........................................76

Приложение У Платежное поручение №4................................. 77

Приложение Ф Акт о приеме-передаче объекта основных средств № 1.........78

Приложение Х Требование-накладная №2.................................81

Приложение Ц Счет фактура №6.........................................82

Приложение Ш Платежное поручение №5.................................83

Приложение Щ Акт о приеме (поступлении) оборудования №2...............84

Приложение Э Путевой лист легкового автомобиля.........................86

Приложение Ю Расчетно-платежная ведомость............................ 87

Приложение Я Табель учета рабочего времени.............................89

Приложение А1 Авансовый отчет........................................90

Приложение Б1 Счет на оплату №2.......................................93

Приложение В1 Счет-фактура №7........................................94

Приложение Г1 Платежное поручение №6.................................95

Приложение Д1 Справка бухгалтера №1.................................. 96

Приложение Е1 Кредитный договор......................................97

Приложение Ж1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств №2....... 100

Приложение И1 Справка бухгалтера №2................................. 103

Приложение К1 Журнал-ордер №16.....................................104

Приложение Л1 Ведомость №18........................................ 106

Приложение М1 Обортно-сальдовая ведомость........................... 107

Приложение Н1 Бухгалтерский баланс...................................108

ВВЕДЕНИЕ

Организации, имеющие многогранный характер деятельности, нуждаются во внеоборотных активах, влияющих на финансовое состояние.

Финансовое состояние организации в значительной степени зависит от имущественного потенциала организации, капитала, вложенного в активы и дохода полученного от их использования.

Организации постоянно производят затраты на строительство зданий и сооружений, на приобретение машин и оборудования, на закладку новых садов и ягодников, а так же на реконструкцию основных средств. Все это – затраты, направленные на увеличения объема основных средств, которые называются капитальными вложениями.

В учетной практике широкое распространение получило понятие «Вложения во внеоборотные активы», которое предусматривает реальные капитальные вложения, то есть инвестиции в основные средства и нематериальные активы, а также получение этих активов на безвозмездной основе и в качестве вклада в уставных капитал.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой капитализируемые затраты, связанные с приобретением и созданием имущества, которое будет использовано в течение длительного времени, более 12-ти месяцев. В дальнейшем эти затраты будут учитываться в качестве активов, к которым относятся основные средства, нематериальные активы, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Данная тема актуальна, в связи с тем, что в отечественной практике существует достаточно много проблем связанных с понятием вложения во внеоборотные активы, в связи с тем, что сейчас происходит реформация российской системы бухгалтерского учета, ее приближения к международным стандартам.

Таким образом, целью работы является выработка рекомендаций по совершенствованию учета вложений во внеоборотные активы по результатам проведенного исследования.

Согласно выдвинутой цели, были поставлены следующие задачи:

– изучить методологические основы учета вложений во внеоборотные активы, источников их финансирования, и отражения в бухгалтерской отчетности;

– рассмотреть состав вложений во внеоборотные активы: особенности учета затрат по капитальному строительству, вложений в отдельные объекты внеоборотных активов, расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

– сравнить международный и российский учет внеоборотных активов, выявить плюсы и минусы.

Предметом работы является учет вложений во внеоборотные активы.

Объектом исследования – условное коммерческое предприятие.

Результаты курсовой работы могут быть использованы на предприятии с целью совершенствования учёта вложений во внеоборотные активы.

1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ УЧЁТА ВЛОЖЕНИЙ

ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1.1 Понятие, состав и классификация вложений во внеоборотные активы

Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений [11].

Существуют различные точки зрения на понятие вложения во внеоборотные активы. К примеру Широбоков В.Г. под вложениями во внеоборотные активы понимает капитализируемые затраты, связанные с приобретением и созданием имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более 12-ти месяцев). В дальнейшем эти затраты будут учитываться в качестве активов, к которым относятся основные средства, нематериальные активы, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (далее – НИОКР) [15].

В свою очередь Бабаев Ю.А к вложениям во внеоборотные активы относит вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются в составе средств в обороте). А долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов [22].

Далее следует отметить, что в данной работе будут рассмотрены вложения в нефинансовые активы (далее вложения во внеоборотные активы).

В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 с аналогичным названием.

По своему характеру эти вложения являются долгосрочными. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»: «Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий» [23].

Авторы Шевелев А.Е. и Шевелева Е.В. к капитальным вложениям во внеоборотные активы относят затраты на приобретение или создание имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более одного года) и стоимость которых включается в себестоимость готовой продукции, работ, услуг через амортизационные отчисления [21]. Это имущество в последующем принимается к бухгалтерскому учету в качестве следующих активов:

1) основные средства (учитываются на счете 01 «Основные средства» [11]);

2) материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям (учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [11]);

3) нематериальные активы (учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» [11]) [21].

В.Г. Широбоков же дает более широкое понятие включения затрат во вложения во внеоборотные активы. По его словам объем вложений во внеоборотные активы включаются затраты за счет всех источников финансирования:

1) на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание производственных мощностей предприятий;

2) приобретение земельных участков, объектов природопользования, зданий, сооружений;

3) оборудования, транспортных средств и других объектов долгосрочного пользования;

4) приобретение или создание нематериальных активов и проведение НИОКР;

5) приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям и получение в качестве вклада в уставный капитал [24].

Вложения во внеоборотные активы являются довольно широким понятием, поэтому далее хотелось бы рассмотреть состав и классификацию вложений во внеоборотные активы.

Для организации учета и анализа важное значение имеет их классификация. Вложения во внеоборотные активы можно, прежде всего, подразделить на две группы:

1) долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений – затраты на воспроизводство основных средств и нематериальных активов;

2) приобретение и получение внеоборотных активов без осуществления затрат – получение в качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездное поступление [12].

Наибольший удельный вес в составе вложений во внеоборотные активы занимают капитальные вложения.

Капитальными вложениями являются инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, восстановление действующих предприятий (модернизацию, реконструкцию расширение и техническое перевооружение), выполнение НИОКР, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов.

Основным документом, определяющим порядок учета договоров на капитальное строительство и устанавливающим правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, является ПБУ 2/2008 договоры строительного подряда.

В связи с разнообразием используемых источников литературы классификацию капитальных вложений по различным признакам можно представить в виде таблицы и схемы. В таблице 1 представлена классификация в соответствии с учебным пособием Широбокова [21].

Таблица 1 – Классификация капитальных вложений организации

Классификационные группы, приведенные в таблице 1, могут быть охарактеризованы следующим образом.

1) Воспроизводственная структура:

– К новому строительству относится возведение объектов основного, вспомогательного и непроизводственного назначения вновь создаваемых предприятий, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. Новым строительством считаются также возводимые на новых площадках предприятия взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной. Строительными считаются также работы по посадке многолетних насаждений, раскорчевке земельных угодий [24].

– Расширением считается строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, вспомогательного и непромышленного производств и хозяйств на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадок [23].

– Под реконструкцией понимается перестройка существующих цехов и объектов основного, вспомогательного и непромышленных производств и хозяйств, связанная с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений науки и техники.

– Техническое перевооружение это комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически износившегося оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию деятельности вспомогательных служб и общезаводского хозяйства.

– К работам по поддержанию мощностей относятся работы по возобновлению выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов, например, расширение хранилищ, строительство отдельных зданий и сооружений, не предусмотренных проектами реконструкции (расширения) предприятий, но необходимых для поддержания достигнутого уровня производства.

2) технологическая структурарасходов, определяемых сметной и договорной документацией, затраты по строительству объектов принято подразделять на несколько групп:

– К строительным работам относятся работы: по возведению, переустройству, расширению и восстановлению построенных зданий и сооружений или их отдельных частей и связанные с ними работы по монтажу сборных железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций, входящих в состав зданий и сооружений, а также специальные (электромонтажные, сантехнические, мелиоративные, горные, озеленительные и т.п.) и другие работы, относящиеся к строительству зданий и сооружений.

– Монтажными работами являются работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования, которое может эксплуатироваться только после его сборки и установки на фундамент.

– В затраты на оборудование, инструмент, инвентарь входит стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного и всех других видов оборудования (станков, прессов, двигателей, генераторов, насосов и т.д.); транспортных средств, технологически связанных с процессом производства (муковозов, панелевозов, электрокаров и т.д.); оборудования для лабораторий, мастерских, опытных установок и т.п.; стоимость приобретаемого производственного инструмента и инвентаря.

– В состав прочих капитальных работ и затрат включаются издержки предприятия на проведение (выполнение) научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ собственными силами или (и) когда эти предприятия являются заказчиками указанных работ в соответствии с договором.

3) назначение для целей данной классификации капитальные вложения в учете подразделяются на предназначенные для строительства объектов производственного назначения, которые после завершения строительства (создания) будут функционировать в сфере материального производства (промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, транспорте, связи и т.д.) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения, просвещения и т.д.).

4) по отраслям экономики капитальные вложения распределяются на вложения в промышленность, сельское хозяйство, образование и др., а внутри этих отраслей вложения детализируются в разрезе подотраслей.

5) по способу выполнения работ капитальные вложения подразделяются на вложения в работы, выполняемые подрядным и хозяйственным способами. В первом случае работы (строительно-монтажные) ведут специализированные подрядные организации (подрядчики).

Сторона, ведущая строительство, называется заказчиком. При хозяйственном способе строительно-монтажные работы осуществляют сами предприятия, выступая в роли инвестора.

Вообще субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Инвестор – юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств. Инвестором могут выступать объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного управления, а также иностранные инвесторы.

Заказчик – юридическое или физическое лицо, уполномоченное инвестором на реализацию инвестиционного проекта. При этом он не вмешивается в предпринимательскую или иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиком может быть и сам инвестор.

Заказчик, не являющийся инвестором, имеет права владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подрядчик – юридическое или физическое лицо, которое выполняет работы по договору подряда, заключаемому с заказчиком в соответствии с гражданским кодексом РФ [24].

По мнению А.С. Богомолец подрядчиком является организация, выполняющая строительно-монтажные работы, как основной вид деятельности по договорам подряда, которые она заключает с заказчиком (либо с застройщиком или непосредственно с инвестором) [28].

Пользователь объектов капитальных вложений – юридическое или физическое лицо, для которого создается объект. Им может быть иностранное юридическое лицо, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации. Пользователем объектов капитальных вложений может быть и сам инвестор.

Застройщик – юридическое или физическое лицо, на которое по договору строительства возложены обязанности по организации строительства объекта, контролю за его ходом и ведению бухгалтерского учета производимых при этом затрат.

Так же классификацию капитальных вложений можно представить в виде схемы 1 в соответствии с пособием Ю.А. Бабаева.

Классификации по направлениям и по способам осуществления были рассмотрены ранее, рассмотрим классификацию по степени готовности.

Законченные капитальные вложения – это объекты, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств.

По направлениям

По способам осуществления

Схема 1 – классификация капитальных вложений

В свою очередь, незаконченные – это расходы на выполненные строительно-монтажные работы по возводимому объекту, расходы на приобретение внеоборотных активов по другим направлениям, не оформленные актами приемки - передачи имущества, иными документами, например, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости.

Таким образом, разобравшись с понятием и составом вложений во внеоборотные активы, можно перейти к шестому классификационному признаку вложений во внеоборотные активы, представленному в таблице 1, то есть к источникам их финансирования.

1.2 Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависимости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные.

К собственным средствам организации, являющимися источниками финансирования относятся:

1) амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;

2) прибыль остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных платежей;

3) страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступившие в результате утраты и порчи имущества и др.

К привлеченным средствам относятся:

1) средства, поступившие от дольщиков при долевом участии в строительстве;

2) кредиты банков, займы;

3) средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета предоставленные на безвозвратной и возвратной основе.

Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском синтетическом учете не отражается [30].

Начисление суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам учитывается на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной деятельности организации, списание сумм начисленной амортизации с указанных счетов производиться только в случае выбытия объектов основных средств и нематериальных активов [11].

Полученные (подлежащие получению) страховые возмещения в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, включаются в операционные и прочие доходы, формирующие прибыль организации [24].

Использование нераспределенной прибыли на финансирование долгосрочных инвестиций отражается лишь в аналитическом учете. При этом в аналитическом учете организации могут разделять средства нераспределенной прибыли, используемые в качестве финансового обеспечения на приобретение (создание) нового имущества и начисляемые, но не используемые на указанные цели.

Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвестиций средств осуществляется в следующем порядке:

При использовании кредитов и займов составляются бухгалтерские записи: Дебет 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках») – Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – отражена сумма полученного для финансирования долгосрочных инвестиций кредита и займа.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – отражена сумма начисленных до ввода в эксплуатацию внеоборотных активов процентов по кредитам и займам [30].

Проценты, уплаченные кредитными организациями по полученным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам на возмездной основе, другим юридическим и физическим лицам по полученным от них займам, включают в инвентарную стоимость объектов строительства и других объектов капитальных вложений, под строительство (приобретение) которых были получены займы, до момента их ввода в эксплуатацию. Уплату процентов после ввода объектов в эксплуатацию производят за счет финансовых результатов организации [34].

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит 51 «Расчетные счета», 55 «Спец. счета в банках» – произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – Кредит 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» – погашена задолженность по кредитам и займам.

В таком же порядке учитываются средства, полученные на финансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом суммы средств полученных на возвратной основе подлежат обособленному хранению на специальном счете в банке, и отражается в учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках».

Если же средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету, как целевое финансирование. В учете при этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кредит 86 «Целевое финансирование» – отражена сумма средств целевого финансирования долгосрочных инвестиций.

Дебет 55 «Специальные счета в банках» – Кредит 76 – отражена сумма полученных денежных средств в порядке целевого финансирования.

Дебет 60 – Кредит 55 «Специальные счета в банках» – произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками, по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества.

Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. При этом использованные средства включаются в доходы будущих периодов:

Дебет 86 «Целевое финансирование» – Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

По мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включаются в прочие доходы.

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» – Кредит 91/1 «Прочие доходы» [30].

Средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве так же учитываются в составе целевого финансирования, при этом использование средств целевого финансирования отражается после завершения строительства, при передаче соответствующей части построенного объекта дольщику. В учете при этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет 86 «Целевое финансирование» – Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В том случае, если полученные средства в качестве целевого финансирования превышают стоимость передаваемого объекта строительства, разница возвращается дольщику:

Дебет 86 «Целевое финансирование» – Кредит 55 «Специальные счета в банках».

В бухгалтерском балансе коммерческих организаций источники финансирования долгосрочных инвестиций отражается в составе краткосрочных (долгосрочных) обязательств или в составе доходов будущих периодов [33].

При учете источников финансирования существуют некоторые проблемные моменты. Например:

С 1 января 2000 года безвозмездно полученное имущество по рыночной стоимости включается в состав внереализационных доходов, но через доходы будущих периодов. Получение активов, поступивших на предприятие безвозмездно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РФ от 31октября 2000 г. № 94н, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по рыночной стоимости. Рыночная стоимость при безвозмездной передаче не может быть ниже остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом стоимость активов по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета регламентирует списание стоимости безвозмездно полученных активов с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» пропорционально начислению амортизации, то есть одновременно в учете должны даваться две проводки на одну и ту же сумму [11].

Но, согласно п. 2.7 Инструкции Министерства по налогам и сборам РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества [35]. Такая формулировка в тексте Инструкции № 62 может привести к тому, что бухгалтеры будут отражать безвозмездно получаемое имущество не по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», как предписывается Инструкцией по применению Плана счетов, а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», так как именно на кредите счета 91, согласно нормативным актам Минфина РФ по бухгалтерскому учету, учитываются внереализационные доходы [35].

Следовательно, исходя из выше сказанного, очевидно противоречие между двумя нормативными актами налоговым и бухгалтерским, регламентирующими учет безвозмездного поступления активов: один из них требует включения их стоимости в состав доходов и обложения налогом на прибыль в момент принятия к учету, другой – пропорционально начислению амортизации.

Получаемое безвозмездно имущество не должно учитываться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей налогообложения прибыль увеличивается на стоимость безвозмездно полученных средств расчетно, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

В целях бухгалтерского учета правильным будет отражение безвозмездно полученных активов так, как это указано в Инструкции по применению плана счетов. Но бухгалтеру следует обратить особое внимание на то, что в дальнейшем при расчете налога на прибыль для предотвращения двойного налогообложения будет необходимо исключать из состава прочих доходов части стоимости безвозмездно полученных активов, списанных пропорционально амортизации.

Вторым проблемным моментом является на сегодняшний день то, что на счетах бухгалтерского учета не находит отражение процесс направления источника вложений, в частности прибыли, на их финансирование. Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», основным источником собственных средств организаций, направляемых на финансирование долгосрочных инвестиций, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации [39]. После отражения операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров [38].

Шнейдман Л.З. предлагает вполне приемлемое решение этой проблемы:

«При необходимости с помощью аналитического учета по счету 84 можно организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Средства расходуются не безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму – из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. С этой целью к данному счету открываются субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль («Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная»). На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество.

Например, по мере производства записи по дебету счета 01 и кредиту счета 08 в учете делается внутренняя проводка по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Описанное построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84. Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным» [38].

Таким образом, рассмотрев источники формирования и выделение проблемных моментов можно перейти к раскрытию информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности.