Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и предоставления налоговых вычетов на примере семьи

Налог на доходы физических лиц, или НДФЛ – уплачивается от общей суммы доходов физического лица. Согласно статье 207 Налогового Кодекса Российской Федерации такой налог уплачивают граждане России, которые являются налоговыми резидентами (также и не резиденты нашей страны, но имеющие доход от источников в нашей стране).

Давайте рассмотрим механизм исчисления данного налога и условия предоставления различных налоговых вычетов на примере среднестатистической российской семьи.

Семья Голановых состоит из пяти человек (вся информация представлена на начало 2013 года, а заработные платы указаны без учета НДФЛ):

1. Глава семейства Голанов А.Д. – официально трудоустроен, имеет один постоянный источник дохода, ежемесячно получает 20000 рублей;

2. Голанова А.Л. – супруга Голанова А.Д., также официально трудоустроена и ежемесячно зарабатывает 15000 рублей;

3. Голанов Н.А. – 18 лет, первый ребенок, является учащимся ВУЗа очной формы обучения, но при этом он не является иждивенцем, т.к. официально трудоустроен, его ежемесячная заработная плата 13800 рублей;

4. Голанова А.А. – 17 лет, второй ребенок, находится на попечении родителей (до апреля 2013 года);

5. Голанова П.А. – 15 лет, третий ребенок, также является иждивенцем.

Таблица 3 – Сведения о налогоплательщике (Голанов А.Д.), по итогам за год:

У Голанова А.Д. три ребенка возрастом 18, 17 и 15 лет на начало 2013 года (возраст детей менялся – на начало 2014 года 19, 18, 16 лет, а на начало 2015 года 20, 19, 17 лет соответственно). При этом его ежемесячный доход из одного источника равен:

· 20000 руб. в 2013 году;

· 25000 руб. в 2014 году;

· 30000 руб. в 2015 году.

В начале каждого года он подает необходимые документы работодателю на получение стандартного налогового вычета на трёх детей (в последующих годах на одного ребенка):

· на содержание 1-го ребенка - вычет не предоставляется, т.к. он не является иждивенцом;

· на 2-го – 1 400 руб. (вычет будет предоставляться до апреля 2013 года, т.к. ребенок достигнет совершеннолетнего возраста);

· на 3-го – 3 000 руб.

Итого ежемесячная сумма до апреля 2013 года, не облагаемая налогом, для Голанова А.Д. составит 4400 руб., а впоследствии – 3000 руб. Эта сумма начиная с апреля 2013 года и вплоть до октября 2015 года будет ежемесячно освобождаться от налогообложения, так как его совокупный доход, исчисляемый с начала каждого года, не превышает 280 000 руб. (за исключением 2015 года, т.к. в октябре совокупный доход превысил установленное ограничение) [40].

Таким образом, каждый месяц с 2013 по 2015 год НДФЛ будет рассчитываться из суммы:

· с января по апрель (20000 – 4400) = 15600 руб., а остальной период 2013 года (20000 – 3000) = 17000 руб.;

· в 2014 году (25000 – 3000) = 22000 руб.;

· в 2015 году до октября (30000 - 3000) = 27000 руб.

НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:

· по апрель 2013 года (15600 × 13%) = 2028 руб., до окончания текущего года (17000 × 13%) = 2210 руб.;

· в 2014 году (22000 × 13%) = 2860 руб.;

· с января по октябрь (27000 × 13%) = 3510 руб., а остальной период 2015 года (30000 × 13%) = 3900 руб.

В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанов А.Д. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:

· 3 × (20000 – 2028) + 9 × (20000 – 2210) = 214026 руб. – в 2013 году;

· 12 × (25000 – 2860) = 265680 руб. – в 2014 году;

· 9 × (30000 – 3510) + 3 × (30000 – 3900) = 316710 руб. – в 2015 году.

Если бы он не подавал заявление на стандартный налоговый вычет, то получил бы годовой заработок в размере:

· 12 × (20000 – 2600) = 208800 руб. – в 2013 году;

· 12 × (25000 – 3250) = 261000 руб. – в 2014 году;

· 12 × (30000 – 3900) = 313200 руб. – в 2015 году.

Таким образом, он получил дополнительные средства в виде вычета НДФЛ на детей:

· 214026 – 208800 = 5226 руб. – в 2013 году;

· 265680 – 261000 = 4680 руб. – в 2014 году;

· 316710 – 313200 = 3510 руб. – в 2015 году.

Сумма налога подлежащая к уплате:

· (3 × 2028) + (9 × 2210) = 25974 руб. – в 2013 году;

· 12 × 2860 = 34320 руб. – в 2014 году;

· (9 × 3510) + (3 × 3900) = 43290 руб. – в 2015 году.

Голанов А.Д., будучи налоговым резидентом РФ, продал в феврале 2014 года квартиру за 2,4 миллиона рублей. Квартира им была приватизирована в феврале 2013 года. То есть, квартира находилась в собственности менее трех лет. В этом случае Голанов А.Д. вправе уменьшить полученный от продажи квартиры доход на налоговый вычет в сумме не более 1 миллиона рублей. В итоге сумма полученного им от продажи квартиры дохода, облагаемого по ставке 13%, составит 1400000 рублей (2400000 – 1000000) [37].

Размер НДФЛ, указанный в налоговой декларации 3-НДФЛ поданной в 2015 году за 2014 год и подлежащего уплате в бюджет, составит 182000 рублей (1400000 рублей × 13%).

У Голанова А.Д. есть дочь (Голанова П.А.) в возрасте 15 лет. С 2013 по 2015 год она получала образование в колледже на очной форме обучения. За указанный период отец уплатили за обучение ребенка 15000 руб., 17500 руб., 20000 руб. в 2013, 2014 и 2015 году соответственно.

Сумма, уплаченная за обучение в колледже, может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как на протяжении всего периода она не превышала установленного ограничения в размере 50 000 руб. на ребенка.

В результате в 2014, 2015 и 2016 году Голанов А.Д. подал налоговую декларацию по ф.3-НДФЛ за 2013, 2014 и 2015 год и заявил о получении социального налогового вычета:

· 15000 × 13% = 1950 руб. – размер возврата в 2014 году;

· 17500 × 13% = 2275 руб. – размер возврата в 2015 году.

В 2013 году Голанов А.Д. купил медикаменты на сумму 15000 руб., которые были назначены ему лечащим врачом и приобретенные за счет собственных средств. Сумма социальных вычетов не превышает установленного лимита в 120000 руб., исходя из этого налогоплательщик заявил о социальном налоговом вычете в декларации по ф.3-НДФЛ в 2014 году, а размер вычета составил: 15000 × 13% = 1950 руб.

Голанов А.Д. получил в течение 2012 года доход в размере 240000 руб. В 2012 году он понес расходы на свое лечение в размере 30 000 руб. Расходы на лечение не превысили лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанов А.Д. будет иметь право на социальный налоговый вычет в размере 30 000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2013 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2013 г. вернет ему 3900 руб. (30 000 × 13%).

Таблица 3.1 – Сведения о налогоплательщике (Голанова А.Л.), по итогам за год:

У Голанова А.Д. есть супруга – Голанова А.Л., она также является матерью троих детей и обладает правом на стандартный налоговый вычет. Её ежемесячный доход из одного источника равен 15000 руб. и оставался неизменным на протяжении исследуемого периода с 2013 – по 2015 года.

Она также как и её супруг подает необходимые документы работодателю для получения стандартного налогового вычета на двух детей (начиная с апреля 2013 и в последующих годах на одного ребенка).

Итого ежемесячная сумма до апреля 2013 года, не облагаемая налогом, для Голановой А.Л. составит 4400 руб., а впоследствии – 3000 руб. Эта сумма начиная с апреля 2013 года и вплоть до 2015 года будет ежемесячно освобождаться от налогообложения, так как её совокупный доход, исчисляемый с начала каждого года, не превышает 280000 руб. Таким образом, каждый месяц с 2013 по 2015 год НДФЛ будет рассчитываться из суммы:

· с января по апрель (15000 – 4400) = 10600 руб., а остальной период 2013 года (15000 – 3000) = 12000 руб.;

· (15000 – 3000) = 12000 руб. – в 2014 и 2015 году.

НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:

· по апрель (10600 × 13%) = 1378 руб., до окончания 2013 года (12000 × 13%) = 1560 руб.;

· (12000 × 13%) = 1560 руб. – в 2014 и 2015 году.

В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанова А.Л. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:

· 3 × (15000 – 1378) + 9 × (15000 – 1560) = 161826 руб. – в 2013 году;

· 12 × (15000 – 1560) = 161280 руб. – в 2014 и 2015 году.

Если бы она не подавал заявление на стандартный налоговый вычет, то получила годовой заработок в размере:

12 × (15000 – 1950) = 156600 руб. – с 2013 по 2015 год.

Таким образом, она получил дополнительные средства в виде вычета НДФЛ на детей:

· 161826 – 156600 = 5226 руб. – в 2013 году;

· 161280 – 156600 = 4680 руб. – в 2014 и 2015 году.

Сумма налога подлежащая к уплате:

· (3 × 1378) + (9 × 1560) = 18174 руб. – в 2013 году;

· 12 × 1560 = 18720 руб. – в 2014 и 2015 году.

Голанова А.Л. в 2013 г. продала за 200 000 руб. автомобиль, принадлежавший ей на праве собственности менее трех лет. На руках у физического лица имеются документы, в том числе платежные. Исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно по налоговой ставке 13%. Голанова А.Л. в 2014 году подала декларацию по ф.3-НДФЛ и заявила об имущественном налоговом вычете в размере 200 000 руб., исходя из этого НДФЛ не будет исчисляться, т.к. отсутствует налоговая база.

Голанова А.Л. оплачивает обучение Голанова Н.А. (18 лет на начало исследуемого периода), который с 2012 по 2015 год получал образование в ВУЗе на очной форме обучения. За указанный период она уплатила за обучение сына 80000 руб., 85000 руб., и дважды 90000 руб. в 2012, 2013, 2014 и 2015 году соответственно.

Сумма, уплаченная за обучение в ВУЗе, не может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как на протяжении всего периода она превышала установленное ограничения в размере 50 000 руб. на ребенка [27].

В результате в 2013, 2014, 2015 и 2016 году Голанова А.Л. подала налоговую декларацию по ф.3-НДФЛ за 2012, 2013, 2014 и 2015 год и заявила о получении социального налогового вычета:

50000 × 13% = 6500 руб. – размер возврата с 2013 по 2015 (и 2016) год.

Голанова А.Л. в 2014 году понесла расходы на свое лечение в размере 30 000 руб. Сумма социальных вычетов не превысили лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанова А.Л. будет иметь право на налоговый вычет в размере 30 000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2015 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2015 г. вернет ей 3900 руб. (30 000 × 13%).

Таблица 3.2 – Сведения о налогоплательщике (Голанов Н.А.), по итогам за год:

Голанов Н.А. – студент, не женат и не имеет на иждивении детей, исходя из этого у него нет права на стандартные налоговые вычеты. Его ежемесячный доход из одного источника равен 13800 руб. и оставался неизменным на протяжении исследуемого периода с 2013 по 2015 год.

НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:

13800 × 13% = 1794 руб. – в 2013, 2014 и 2015 году.

В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанов Н.А. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:

12 × (13800 – 1794) = 144072 руб. – в 2013, 2014 и 2015 году.

Сумма налога подлежащая к уплате:

12 × 1794 = 21528 руб. – в 2013, 2014 и 2015 году;

Голанов Н.А. в 2014 г. продал за 150 000 руб. автомобиль, принадлежавший ему на праве собственности менее трех лет. На руках у физического лица имеются все документы.

Исчисление и уплату налога физическое лицо производят самостоятельно по налоговой ставке 13%. Голанов Н.А. в 2015 году подал декларацию по ф.3-НДФЛ и заявил об имущественном налоговом вычете в размере 150 000 руб., исходя из этого НДФЛ не будет исчисляться, т.к. отсутствует налоговая база.

Голанов Н.А. в 2012 году понес расходы на свое лечение в размере 50 000 руб. Сумма социальных вычетов не превысила лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанов Н.А. будет иметь право на налоговый вычет в размере 50 000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2013 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2012 г. вернет ему 6500 руб. (50 000 × 13%).

В 2013 году Голанов Н.А. купил медикаменты на сумму 20000 руб., которые были назначены ему лечащим врачом и приобретены за счет собственных средств. Сумма социальных вычетов не превышает установленного лимита в 120000 руб., исходя из этого налогоплательщик заявил о социальном налоговом вычете в декларации по ф.3-НДФЛ в 2014 году, а размер вычета составил: 20000 × 13% = 2600 руб.

В течение 2014 года Голанов Н.А. оплачивал пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, который заключен с негосударственным пенсионным фондом. Сумма уплаченных взносов за год составила 60000 руб. В 2015 году была подана декларация по ф.3-НДФЛ и заявлен социальный налоговый вычет в связи с оплатой пенсионных взносов, размер вычета составил: 60000 × 13% = 7800

Таблица 3.3 – Сведения о налогоплательщике (Голанова А.А.), по итогам за год:

Голанова А.А. – студентка, не замужем и не имеет на иждивении детей, исходя из этого у неё нет права на стандартные налоговые вычеты. Её ежемесячный доход из одного источника равен 12075 руб. и оставался неизменным на протяжении периода с 2014 по 2015 год (т.к она устроилась на работу в января 2014 года).

НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:

12075 × 13% = 1570 руб. – в 2014 и 2015 году.

В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанов Н.А. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:

12 × (12075 – 1570) = 126060 руб. – в 2014 и 2015 году.

Сумма налога подлежащая к уплате:

12 × 1570 = 18840 руб. – в 2014 и 2015 году.

Голанова А.А. с 2013 по 2015 год получала образование в ВУЗе на заочной форме обучения. За указанный период она уплатила за своё обучение 40000 руб., 42000 руб., 45000 руб. в 2013, 2014 и 2015 году соответственно.

Сумма, уплаченная за обучение в ВУЗе, может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как на протяжении всего периода она не превышала установленного ограничения в размере 120 000 руб.

В результате в 2014, 2015 и 2016 году Голанова А.А. подала налоговую декларацию по ф.3-НДФЛ за 2013, 2014 и 2015 год и заявила о получении социального налогового вычета:

40000 × 13% = 5200 руб. – размер возврата в 2014 году;

42000 × 13% = 5460 руб. – размер возврата в 2015 году.

Голанов А.А. в 2015 году понесла расходы на свое лечение в размере 20 000 руб. Сумма социальных вычетов не превысила лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанова А.А. будет иметь право на налоговый вычет в размере 20000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2016 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2015 г. вернет ей 2600 руб. (20 000 × 13%).

В течение 2013 года Голанова А.А. оплачивала пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, который заключен с негосударственным пенсионным фондом. Сумма уплаченных взносов за год составила 35000 руб. В 2014 году была подана декларация по ф.3-НДФЛ и заявлен социальный налоговый вычет в связи с оплатой пенсионных взносов, размер вычета составил: 35000 × 13% = 4550 руб.

Официальная зарплата Голановой А.А. в 2014 году составляет 12075 руб. в месяц, соответственно за год официальная заработная плата сотрудника равна 144900 руб. Сотрудник в 2014 году приобрел квартиру за 2000000 руб. и вправе рассчитывать на имущественный налоговый вычет в размере 2000000 руб., то есть на возврат из бюджета 260 000 руб. (2 000 000руб. × 13%). Однако, если официальная зарплата Голановой А.А. не изменится, то ей придется обращаться в налоговую инспекцию и получать имущественный налоговый вычет больше 12 лет, пока не использует его полностью. Это связано с тем, что при подаче в 2015 году налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 год она сможет рассчитывать на возврат из бюджета только 18840 руб. = 144900 × 13% [25].

2.3 Сравнительная характеристика прогрессивной и плоской шкал налогообложения

Вопрос о возврате к прогрессивной шкале налогообложения давно уже обсуждается в нашем обществе. Прогрессивное налогообложение представляет собой систему, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растёт ставка налога.

Цель прогрессивной шкалы налогообложения — перераспределение налогового бремени в сторону богатых. К факторам влияющим на это относят [26]:

· во-первых, доходы россиян сейчас облагаются далеко неравномерно, данный механизм налогообложения может существенным образом сгладить, столь явную социальную дифференциацию.

· во-вторых, отмена предельного порога даст возможность обеспечить дополнительные поступления соц. взносов и снизить налоговую нагрузку на бизнес;

· в-третьих, введение прогрессивной шкалы налогообложения снизит социальную напряженность.

В Государственную Думу Российской Федерации уже несколько лет поступает законопроект «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от партии КПРФ, предусматривающий введение прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно законопроекту ставка НДФЛ будет зависеть от годового дохода налогоплательщика:

Таблица 4 – Прогрессивная шкала налогообложения согласно законопроекту (КПРФ) [6];

В случае, если годовой доход окажется меньше прожиточного минимума в регионе, НДФЛ платить не придётся вовсе.

Рассмотрим действие данной прогрессивной шкалы налогообложения на налогоплательщика и сравним с плоской шкалой ставок.

Голанов А.Д. и его супруга Голанова А.Л. – их ежемесячный доход в 2015 году из одного источника равен 30000 руб. и 15000 руб. соответственно, следовательно в за год они получают:

· 30000 × 12 = 360000 руб. - Голанов А.Д.

· 15000 × 12 = 180000 руб. - Голанова А.Л.

Согласно прогрессивной шкале, сумма налога, которую требуется уплатить в 2015 году составляет:

· (120000 × 10%) + (240000 × 15%) = 48000 руб. - Голанов А.Д.

· (120000 × 10%) + (60000 × 15%) = 21000 руб. - Голанова А.Л.

Теперь рассчитаем посредством плоской шкалы НДФЛ подлежащий к уплате за 2015 год (без учёта предоставляемых вычетов):

· 360000 × 13% = 46800 руб.

· 180000 × 13% = 23400 руб.

26 марта 2015 года депутаты фракции "Справедливая Россия" внесли в Госдуму Законопроект о изменениях в пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ и вводит прогрессивную шкалу налогообложения по доходам граждан, превысивших с начала года 24 миллиона рублей [4].

Законопроект предусматривает введение следующих ставок налога в отношении доходов, облагаемых НДФЛ в порядке, указанном в пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ:

Таблица 4.1 – Прогрессивная шкала налогообложения согласно законопроекту (Справедливая Россия) [7]:

Рассмотрим действие данной прогрессивной шкалы налогообложения на налогоплательщика и сравним с плоской шкалой ставок.

Голанов А.Д. и его супруга Голанова А.Л. – их ежемесячный доход в 2015 году из одного источника равен 30000 руб. и 15000 руб. соответственно, следовательно в за год они получают:

· 30000 × 12 = 360000 руб. - Голанов А.Д.

· 15000 × 12 = 180000 руб. - Голанова А.Л.

По прогрессивной шкале, сумма налога, которую требуется уплатить в 2015 году составляет:

· 360000 × 13% = 46800 руб.

· 180000 × 13% = 23400 руб.

Согласно прогрессивной шкале, НДФЛ уплачивать не требуется, т.к. годовой доход данных налогоплательщиков не попадает ни под одну категорию обложения из указанных в данной таблице (см. таблицу 4.2)

Сравниваем полученные результаты:

Таблица 4.2 – Сводная таблица результатов по шкалам налогообложения

Исходя из данных таблицы можно заметить, что согласно предложенным прогрессивным шкалам (что у "КПРФ", что у "Справедливой России") налогоплательщики с низким совокупным годовым доходом оказываются в более выгодном положении, так например Голановой А.Л. при использовании прогрессивной шкалы предложенной фракцией "КПРФ" нужно будет уплатить на 2400 руб. меньше, чем при использовании плоской шкалы, а при использовании шкалы "Справедливой России" сумма уплачиваемого налога не изменится относительно плоской шкалы. И совершенно противоположная ситуация складывается для налогоплательщиков с более высоким уровнем совокупного дохода, используя шкалу "КПРФ" Голанову А.Д. придется на 1200 рублей больше уплачивать НДФЛ в год, по сравнению с шкалой "Справедливой России" и плоской шкалой. Следовательно, используя прогрессивную шкалу налогообложения государство облегчит налоговое бремя слоев населения с низким уровнем доходов и увеличит нагрузку на налогоплательщиков с высоким уровнем, создавая более справедливую налоговую систему. При этом плоская шкала, предусматривающая единую ставку по налогу вне зависимости от уровня дохода, хоть и позволяет сверхбогатым людям экономить, относительно прогрессивной шкалы, но также плоская шкала сокращает масштабы уклонения от уплаты налогов.

Как показывает опыт многих стран, прогрессивная шкала НДФЛ позволяет изымать сверхдоходы и возвращать эти средства в оборот посредством создания новых рабочих мест.

Однако в прогрессивной шкале налогообложения можно выделить и ряд недостатков [24]:

1. При введении прогрессивной шкалы налогообложения может возрасти доля так называемой «теневой экономики».

2. Введение прогрессивной шкалы налогообложения может негативно сказаться на собираемости налогов. На сегодняшний день в России для многих предпринимателей сложились сложные экономические условия, и рост налоговых ставок заставит предпринимателей экономить, в первую очередь на зарплатных проектах.

3. В условиях, когда лица с доходами, в миллиарды, не могут себя заставить платить более или менее адекватные налоги, вопрос сбора платежей и дефицита бюджета будут решаться за счет рядовых граждан, для которых 40 % НДФЛ не будет считаться большой суммой. И при известном стечении обстоятельств, в конечном счете, ситуация в России может походить на ситуацию в США, где плательщики до середины июня работают на подоходный налог, а все оставшееся время на страховые взносы, НДС, акцизы и прочие косвенные поборы.

4. Прогрессивная шкала налогообложения ударит в первую очередь по среднему классу населения России, а именно по высококлассным специалистам, малому и среднему бизнесу.

5. Снизится мотивация и, соответственно, производительность труда. Человек который вложил немалые деньги и старание в собственное обучение и личностное развитие, став высококлассным и высокооплачиваемым специалистом будет недоволен тем, что люди, которые не особо задумывались над собственным развитием и теперь получают меньше, платят налогов в % — ом соотношении меньше, чем он.

6. Применение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц приведет к увеличению нагрузки на налоговые органы и как следствие потребует совершенствования налогового администрирования.

В отечественных СМИ [20, 28] можно выделить три основные версии того, как может сказаться на российской экономике введение прогрессивной шкалы налогообложения:

1. Первая версия: введение прогрессивной шкалы налогообложения отбросит экономику России назад. Сторонники данной версии утверждают, что переход России к плоской шкале подоходного налога был оправданным и эффективным, а возврат к прежней, дифференцированной системе может вернуть страну на семь лет назад.

2. Вторая версия: введение прогрессивной шкалы налогообложения приведёт к позитивной динамике. Данная версия основывается на опыте западных стран, где прогрессивная шкала налогообложения проявила себя как довольно таки эффективное средство выравнивания социального неравенства.

3. Третья версия: введение прогрессивной шкалы налогообложения сильно не отразится на экономике страны. По мнению ряда экспертов, никаких существенных изменений в российской экономике в связи с принятием прогрессивной шкалы не отразится.

Подведем итог, в разных странах мира используются совершенно различные шкалы по налогу на доходы физических лиц (или по подоходному налогу), т.к. у каждой из них есть свои преимущества и недостатки. Плоская шкала НДФЛ используемая в нашей стране с 2001 года позволила преодолеть существовавший на тот момент кризис неплатежей, тем самым увеличив собираемость налога сделав его уплату и исчисление более простым и доступным, ведь налогоплательщики теперь могут сохранять большую часть своих доходов и тем самым получают стимул к работе, а впоследствии это приводит и к экономическому росту. Но прогрессивная шкала налогообложения с успехом используется во многих развитых странах мира и на это есть причины.

Сегодня в России, согласно статистическим данным, 1% населения получает около 40% всех доходов, и люди с низким уровнем доходов исчисляют свои поступления по такой же ставке, как и те, кто имеет высокий уровень доходов. В наше время просто необходимо разработать как можно более совершенную прогрессивную шкалу, возможно даже создать инновационную гибридную шкалу налогообложения удовлетворяющую потребности и низших и высших слоев населения, т.к. по нашему мнению, в любом развитом государстве должна существовать подобная система обложения доходов физических лиц.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы проанализировали один из основных налогов в системе налогообложения населения, показали за счет каких налоговых поступлений в большей или меньшей степени формируются бюджеты субъектов Российской Федерации. Рассмотрели как совершенствуется государственное регулирование форм налогообложения доходов физических лиц и порядок распределения налоговой нагрузки на налогоплательщиков в современной России.

Целью данной дипломной работы являлось изучение исторических аспектов НДФЛ и особенностей его исчисления, предоставления вычетов на примере семьи, исследование использования в нашей стране прогрессивных шкал налогообложения и плоских шкал. В ходе проведенного исследования, в соответствии с поставленными задачами, была изучена историческая основа возникновения налога на доходы физических лиц, а именно: изучен период с зарождения НДФЛ в зарубежных странах и его становление в России, рассмотрели изменения произошедшие с налогом на доходы физических лиц вплоть до 2016 года, значение налога в формировании бюджетов РФ, элементы налогообложения по НДФЛ, основные преимущества и недостатки плоской и прогрессивной шкал налогообложения и другое.

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

Вместе с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ НДФЛ составляет лишь 19 % консолидированного бюджета против 60% в США [19].

Применяемые вычеты по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как величина указанных, к примеру, социальных вычетов гораздо меньше даже минимального прожиточного минимума. В законодательстве по НДФЛ не разработана система, согласно которой из налогообложения выводился доход, обеспечивающий по крайней мере биологическое существование населения с низким уровнем доходов. Подобные несовершенства в налоговой системе РФ, вызывают по меньшей мере недовольство граждан и вынуждает налогоплательщиков проявлять поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения и сокрытия доходов.

В нашей стране отсутствует эффективная система по контролю за сверхвысокими доходами физических лиц, а также получают малое развитие и применение различные информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

Все эти проблемы могут частично решаться путем создания простых и прозрачных правил, которым легко следовать и исполнение которых легко осуществить. Усложнить эту схему можно будет по мере совершенствования экономики и приобретения опыта налогоплательщиками и налоговыми органами посредством введения прогрессивной шкалы налогообложения.

Требуются изменения в сложившейся налоговой системе, средства с налогов должны поступать в региональные бюджеты, но при этом нужно проводить контроль подобных поступлений, чтобы результат стал положительным, иначе будет усиливаться и без того существенный разрыв в экономическом развитии регионов. Новая шкала налогообложения должна установить социальную справедливость, так необходимую сейчас нашей стране. Часть населения обладающая высокими доходами должна уплачивать большую часть налогов, нельзя допускать ситуации когда за богатых свои средства на существование должны отдавать бедные, а также не следует забывать и о среднем классе. Проанализировав развитие НДФЛ в нашей стране становится совершенно очевидно, что прогрессивная шкала подоходного налога не устраивает богатое население - оно будет всячески пытаться избежать уплаты больших сумм налога, увеличивая налоговое бремя среднего класса и низших слоев населения, что может привести к социальному взрыву, а возможно и к более серьезным последствиям для экономики России и легитимности существующей власти.

Именно поэтому прогрессивную шкалу нужно внедрять с максимальной осторожностью, чтобы не вызвать: отток инвестиций, высшего и среднего классов, которое может спровоцировать потерю высококвалифицированных специалистов в разнообразных областях, увеличения социальной напряженности и массового сокрытия доходов физических лиц.

Такой подход позволит стране использовать налог на доходы физических лиц в основе прогрессивного источника налоговых поступлений, важность которого будет расти после возобновления экономического роста. Все вышеперечисленные меры, по нашему мнению, могут служить повышению поступлений налога на доходы физических лиц, а также достижению справедливости при налогообложении доходов физических лиц.