Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирую­щие и др.).

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом сче­те 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задол­женность, а по дебету - ее погашение. Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесооб­разно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет по­ставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками на­числяется по факту:

• акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

• приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных до­кументов (неотфактурованные поставки);

• выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В соответствии с условиями заключенного между организациями догово­ра расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за по­ставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценнос­тей (08 «Вложения во внеоборотные активы, 10 «Материалы», 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы буду­щих периодов» и др.).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке ак­цептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявляться несоответст­вия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих слу­чаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Рас­четы по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задол­женность за поставщиками по претензиям.

Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и подряд­чики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10% или 18%. На сумму НДС у покупателя делается проводка по дебету активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка под­тверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выпи­сок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими рас­четными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам»). Порядок записей при погашении задолжен­ности зависит от применяемых форм расчетов (табл.).

Таблица – Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному сче­ту, при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе поставщиков по:

• акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не насту­пил;

• не оплаченным в срок расчетным документам;

• неотфактурованным поставкам;

• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• просроченным оплатой векселям;

• полученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку ос­нованием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфакту­рованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении то­варно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков не­обходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценно­сти должны быть оприходованы.

На склад неотфактурованные поставки приходуются в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то оценка, принятая при оприходовании неотфактурованной поставки, со­храняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования бухгалтерская запись о неотфактурованных поставках сторнируется, и цен­ности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах. В бухгал­терском учете неотфактурованные поставки отражают по дебету счетов уче­та поступивших ценностей и кредиту счета 60.

Порядок учета кредиторской задолженности, возникающей в результате приема неотфактурованных поставок, рассмотрим на примере.

На склад организации А 15 апреля поступили от поставщика материалы без расчетных документов в количестве 100 единиц. Учетная цена данных матери­алов составляет 300руб. за единицу (без учета НДС). 25 апреля поставщик вы­ставил расчетные документы на сумму 31000руб.

В бухгалтерском учете выполняются записи согласно табл.

Таблица - Записи на счетах бухгалтерского учета неотфактурованных поставок

Поставщики и подрядчики (производители работ, услуг) могут предостав­лять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода. Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту следует открыть к счету 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».

Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:

• по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые получен коммерческий кредит;

• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитаю­щийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы за­долженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);

• по кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих перио­дов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения). Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета де­нежных средств.

Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные то­варно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком плате­жа. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) ком­мерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель является средст­вом платежа, для поставщика - инструментом кредитования.

Выдачей векселя в обеспечение коммерческого кредита юридически оформляется отсрочка платежа и уменьшается риск несвоевременного пога­шения кредита. Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующие преимущества: он может погасить векселем собственные обязательства, учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммерческим векселям относятся на себестоимость продукции. Суммы задолженности по­ставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списы­ваются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Учет кредиторской задолженности, погашаемой простым векселем, рас­смотрим на примере.

Пример. Организация В (Поставщик) отгрузила организации А (Покупатель) партию принтеров (160 шт.) на сумму 377 600 руб. (в том числе НДС 18% - 57 600 руб.). Организация А выдала за товар простой вексель на сумму 390 000руб. Таким образом, сумма дисконта по векселю составила 12 400руб., что явилось платой за коммерческий кредит, предоставленный организацией В.

В табл. представлены записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с применением простого векселя.

Таблица - Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах простым векселем