Порядок исчисления и уплаты ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Данная система применяется до 1 января 2018 г. (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ (абз. 2 ст. 346.27, ст. 346.29 НК РФ). При этом размер реально полученного ими дохода значения не имеет.

Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем.

1. ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спецрежим вы можете по собственному желанию. При этом для перехода на "вмененку" должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 346.26, абз. 1 п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

- данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность;

- в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, то вы вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Так, согласно п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся:

1) организации и предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других юридических лиц превышает 25%. Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди всех работников составляет не менее 50%, а доля выплат и вознаграждений инвалидам в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность на основании Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1;

3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении деятельности по оказанию услуг общепита через зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений;

4) организации и предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Представительные органы вправе определять виды экономической деятельности, в отношении которых будет введен единый налог на вмененный доход. Однако делать они это могут только в рамках перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В этот перечень входит 14 пунктов:

1) бытовые услуги, определяемые в соответствии с Общероссийским классификатором (ОК 002-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, и оказываемые физическим лицам (населению). Доходы, полученные "вмененщиками" от оказания бытовых услуг организациям и предпринимателям, ЕНВД не облагаются;

2) ветеринарные услуги;

3) ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспортных средств. При этом к данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ);

4) предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также хранение такого транспорта на платных стоянках. Отметим, что штрафные стоянки не относятся к платным для целей ЕНВД. Кстати, деятельность по предоставлению мест на автостоянках по договору безвозмездного пользования на ЕНВД также не переводится. Ведь в этом случае не выполняется одно из условий применения данного режима - взимание платы за услуги автостоянки;

5) автоперевозка пассажиров и грузов организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для этих услуг;

6) розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Доходы, полученные "вмененщиками" от розничной торговли в магазине (павильоне) с площадью зала более 150 кв. м, облагаются в соответствии с общей либо упрощенной системой налогообложения - в зависимости от того, с каким режимом плательщик совмещает ЕНВД;

7) розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом к розничной торговле не относится реализация (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ):

- подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ;

- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;

- газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, посредством телефонной связи и компьютерных сетей (Интернета);

- лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- продукции собственного производства (изготовления).

Заметим, продажа через торговые автоматы товаров и продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, в целях гл. 26.3 Налогового кодекса РФ относится к розничной торговле;

8) услуги общественного питания, оказываемые с использованием зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

9) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Рекламные конструкции в целях ЕНВД должны быть расположены на внешних поверхностях зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта (абз. 34 ст. 346.27 НК РФ);

11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) услуги по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

13) передача во временное владение и (или) в пользование:

- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

- объектов нестационарной торговой сети;

- объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;

14) передача во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся перечисленными видами деятельности по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) и договору доверительного управления имуществом, плательщиками ЕНВД не являются. Кроме того, не переводятся на уплату ЕНВД налогоплательщики, осуществляющие данные виды деятельности и отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Теперь разберемся, какие полномочия есть у представительных органов при введении ЕНВД на своей территории.

Во-первых, представительные органы устанавливают виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Но делать они это могут только в рамках перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

Например, на территории муниципального района ЕНВД применяется в отношении двух видов деятельности по оказанию бытовых услуг:

- ремонта мебели;

- ремонта жилья и других построек.

Следовательно, иные бытовые услуги, оказываемые на территории муниципального района (например, услуги прачечных), ЕНВД облагаться не могут.

Во-вторых, при введении ЕНВД на своей территории представительные органы устанавливают значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности осуществления предпринимательской деятельности (пп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

В-третьих, с 1 октября 2015 г. представительные органы вправе устанавливать размеры налоговых ставок по ЕНВД в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика и вида "вмененной деятельности" (ст. 346.30, п. 2 ст. 346.31 НК РФ, п. 2 ст. 2, ст. 4 Федерального закона от 13.07.2015 N 232-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД заменяет собой уплату нескольких основных налогов. Так, "вмененщики" не платят:

- налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной фирмами от осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных предпринимателями от деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налог на добавленную стоимость (за исключением случаев уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налог на имущество организаций (физлиц) (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Исключение - налог на имущество с недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость. С нее платить налог на имущество нужно.

На общих основаниях плательщики ЕНВД исчисляют и уплачивают взносы:

- на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования;

- обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, применение ЕНВД не освобождает от обязанностей налоговых агентов. Например, выплачивая доходы физическим лицам, нужно исчислить, удержать и заплатить в бюджет НДФЛ.

Учет показателей своей деятельности "вмененщики" ведут в произвольной форме. При этом если видов деятельности, облагаемых ЕНВД, несколько, то учет придется вести раздельно по каждому из них. А для лиц, совмещающих уплату ЕНВД с любым другим режимом налогообложения, обязателен раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Это потенциально возможный доход налогоплательщика. Он не зависит от реальных доходов и необходим для исчисления единого налога по установленной ставке. Его рассчитывают с учетом совокупности условий, влияющих на получение дохода. Величина вмененного дохода и является налоговой базой при ЕНВД. Она равна произведению базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассмотрим указанные составляющие.

Физический показатель - это значение сопоставимых условий по определенному виду предпринимательской деятельности (например, площадь торгового зала, количество работающих и т.д.). Величина физического показателя может измениться в связи с расширением бизнеса. В этом случае при исчислении сумм налога учитывают изменение показателя с месяца, в котором произошло данное изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность - условный месячный доход в стоимостном выражении на единицу определенного физического показателя. Величина базовой доходности для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность корректируют, а именно умножают, на коэффициенты К₁ и К₂.

К₁ - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Его устанавливают на федеральном уровне на календарный год и рассчитывают как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. К₁ на 2015 г. определен в размере 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685).

К₂ - коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения деятельности. Например, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и т.д. Размер корректирующего коэффициента К₂ устанавливают не менее чем на календарный год представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения. Размер этого коэффициента может быть в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности и условий хозяйствования (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. п. 6 и 7 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка единого налога составляет 15% от величины вмененного дохода (п. 1 ст. 346.31 НК РФ). При этом местные власти могут снизить ставку налога в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (п. 2 ст. 346.31 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, самостоятельно.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ организации и предприниматели вправе уменьшить исчисленный за налоговый период ЕНВД:

- на взносы во внебюджетные фонды (включая взносы на травматизм), уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в том же периоде времени с выплат в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые взносы, уплачиваемые предпринимателями в ПФР, ФФОМС за себя (при условии, что индивидуальный предприниматель не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам);

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет собственных средств налогоплательщика работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников, где предметом договора выступает оплата первых трех дней болезни сотрудника.

При этом сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на общую сумму вычета не более чем на 50%. Исключение - предприниматели, работающие в одиночку. Они вправе уменьшать ЕНВД на сумму сформированного вычета вплоть до нуля (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Сроки уплаты ЕНВД установлены в п. 1 ст. 346.32 НК РФ. Единый налог по итогам налогового периода перечисляют не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть за I квартал - не позднее 25 апреля, II квартал - не позднее 25 июля, III квартал - не позднее 25 октября и IV квартал - не позднее 25 января следующего года. Таким образом, за IV квартал 2015 г. нужно расплатиться до 25 января 2016 г. включительно.

Расчет налоговой базы в первом для "вмененщика" квартале прямо связан с датой его постановки на учет в качестве налогоплательщика. При этом возможно, что постановка на учет произведена не с первого дня календарного месяца. Тогда рассчитать налоговую базу за этот месяц вам нужно по следующей формуле (абз. 3 - 9 п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

НБм = ((БД x К1 x К2 x ФП) / КД) x КДвд,

где НБм - налоговая база за неполный месяц;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - значение физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КДвд - фактическое количество дней ведения "вмененной" деятельности.

ПРИМЕР