Анализ наличия, состава, структуры и динамики основных средств

Состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности любого производства.

При проведении анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных средств, каково их наличие, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.

Задачами анализа основных производственных фондов является:

− определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

− выявление причин изменения их уровня;

− оценка чувствительности объема производства продукции и других показателей к степени использования основных средств;

− изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

− установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Источниками информации для анализа основных средств служат: форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других долгосрочных активов».

Задача анализа – определить обеспеченность предприятия основными средствами и условия их эксплуатации, изучить возможности увеличения производственной мощности предприятия, выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств используются следующие показатели:

1) фондорентабельность (рассчитываемая как отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);

2) фондоотдача основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);

3) фондоотдача активной части основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости активной части основных средств);

4) фондоемкость основных средств (отношение среднегодовой остаточной стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

5) относительная экономия основных средств.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого определяют факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств считается фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске.

После анализа фондорентабельности проводится факторный анализ фондоотдачи.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных средств являются изменение доли активной части основных средств в общей их сумме, удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств и фондоотдачи машин и оборудования.

Далее на основе приведенной модели способом абсолютных разниц рассчитывается изменение фондоотдачи основных средств за счет указанных факторов.

В свою очередь влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую среднегодовую стоимость основных средств текущего периода, а изменение среднегодовой стоимости основных средств - на базовый уровень их фондоотдачи.

Далее можно расширить факторную модель фондоотдачи оборудования, представив время работы единицы оборудования в виде произведения количества отработанных дней, коэффициента сменности и средней продолжительности смены, а среднегодовую стоимость технологического оборудования как произведение количества и средней стоимости его единицы.

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования проводится способом цепных подстановок, причем в качестве первого фактора использует среднюю стоимость единицы оборудования, т.е. факторный анализ начинается со знаменателя. Все остальные факторы берутся в той последовательности, в которой они указаны.

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи основных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в общей сумме основных средств.

Анализ финансовой деятельности ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» начнем с общей оценки основных показателей хозяйственной деятельности за истекший период в сопоставлении с предыдущим годом. С использованием данных бухгалтерской и статистической отчетности за 2012-2014 гг. проведем анализ динамики основных показателей хозяйственной ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» (таблица 4.2)

Таблица 4.2 – Анализ структуры основных фондов ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2013-2015 годы

Из таблицы 4.2 видно что увеличение долгосрочных активов произошло за счет увеличения всех групп активов организации, но основную долю долгосрочных активов составляют основные средства, их доля в стоимости долгосрочных активов в 2013 году составила 92%, в 2014 году составила 92%, а в 2015 году 96%. Поэтому при анализе долгосрочных активов имеет смысл анализировать эффективность использования основных средств.

Основные средства предприятия делятся на производственные и непроизводственные.

Анализ состава, структуры и динамики основных средств проведён на основании приложения к бухгалтерскому балансу (таблицы 4.2 - 4.4)

С учётом стратегии развития лесохозяйственной отрасли в соответствии с Программой развития лесного хозяйства на 2011-2015 годы утверждённой постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03 ноября 2010 года, приоритетное направление в деятельности лесхоза принадлежит развитию лесозаготовительного производства. Учитывая, что внедрение новых технологий при разработке лесосек требует обновления основных средств. В 2014 году приобретено основных средств на 20728 млн. руб. В основном это машины и оборудование, а также ввод в эксплуатацию производства топливных гранул.

Таблица 4.3 – Состав, структура и динамика основных средств ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2013 год

Таблица 4.4 – Состав, структура и динамика основных средств ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2014 год

Таблица 4.5 – Состав, структура и динамика основных средств ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2015 год

Данные, необходимые для анализа, взяты из приложений №5 «Наличии и движении основных средств и других долгосрочных активов» за 2013, 2014 и 2015 годы.

Из таблиц 4.3–4.5 видно, что стоимость основных средств к концу 2015 года увеличилась в 1.2 раза, в основном за счёт поступивших зданий и сооружений на 4446 млн. руб. и за счёт приобретения машин и оборудования – на 3147 млн. руб.

Основную долю в структуре стоимости основных средств занимают машины и оборудование (59% в 2013 году, 57% в 2014 году и 54% в 2015 году), что связано со спецификой деятельности предприятия – производство продукции, требующей глубокой технологической обработки. Кроме того, значительный удельный вес в структуре основных средств занимают здания. Что касается объёма транспортных средств (стоимость которых увеличилась в 2015 г. по сравнению с 2013 г.), то их доля в структуре основных фондов предприятия значительно уменьшилась, в основном за счет роста удельного веса сооружений.

Анализ таблицы 3.2-3.4 показывает, что по всем анализируемым показателям наблюдается положительная динамика, при этом стоимость поступивших основных средств значительно превышает стоимость выбывающих. Кроме того, остаточная стоимость основных средств стабильно увеличивается. В общем, увеличение стоимости основных средств связано в первую очередь с активной политикой технического перевооружения и модернизации производства.

4.4 Анализ технического состояния основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз»

Анализ технического состояния основных средств необходимо проводить постоянно, так как он позволяет выявить реальное техническое состояние (насколько изношено то или иное оборудование, если организация будет действовать в тех же условиях, насколько годны материальные объекты) и определить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Сравнительная характеристика относительных показателей, характеризующих долю вновь введенных в действие основных средств в общем объеме и долю выбывших позволяет сделать общие выводы о темпах обновления основных средств, о степени их физического износа.

Для анализа технического состояния, обновления и износа основных средств в 2013-2015 годах рассчитаем следующие показатели:

1) Коэффициент обновления (Кобн) основных средств показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. Он отражает интенсивность обновления основных средств и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Фпост) и их стоимости на конец этого же периода:

где Фпост – стоимость поступивших основных средств в течение года, млн. руб., Фк – стоимость основных фондов на конец года, млн. руб.

В 2014 году по сравнению с 2013 годом коэффициент обновления основных средств уменьшился в 1,5 раза, что свидетельствует о постепенном ухудшении положения обновления основных средств предприятия. В 2015 техническое состояние основных средств ухудшилось за счет более длительного их обновления – степень обновления основных средств уменьшилась на 58,3%, а срок обновления возрос на 11,3 года и составил 18,5 лет (т.е. для обновления основного средства производства необходимо более восемнадцати лет).

2)Коэффициент выбытия (Квыб) основных средств показывает, какая доля основных средств, имевшихся к началу отчетного периода, выбыла за отчетный период из-за ветхости и износа. Рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных средств (Фвыб) к их стоимости к их стоимости на начало этого же периода (Фнач). Коэффициент выбытия основных средств целесообразно рассматривать с коэффициентом обновления основных средств.

где Фвыб – сумма выбывших основных средств в течение года, млн. руб., Фнач – стоимость основных средств на начало года, млн. руб.

Если коэффициент выбытия меньше коэффициента обновления, а в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» так и есть, то имеет место расширенное воспроизводство основных фондов. Чем больше коэффициент выбытия основных средств, тем меньше сроки службы элементов основных средств. В периоды застоя экономики, снижения темпов инновационной деятельности коэффициент выбытия основных фондов уменьшается, а в периоды подъема экономики, активизации инновационной деятельности – увеличивается.

Коэффициент обновления в 2013 году, в 2014 году, и в 2015 году (0,05) превышает коэффициент выбытия 2013года, 2014 года и 2015 года (0,006), что положительно характеризует работу лесхоза и использование основных средств.

К не менее важным показателям относятся также коэффициент прироста.

3)Коэффициент прироста показывает, какая часть основных средств добавилась (убавилась) к стоимости основных средств, находящихся на балансе организации. Он характеризует процесс обновления основных фондов с учетом величины выбытия устаревших фондов и определяется по формуле:

где Ф прир – сумма прироста основных средств в течение года;

С каждым годом коэффициент прироста снижается, это свидетельствует о физическом и моральном устаревании основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз».

Таблица 4.6 Коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных средств за 2013-2015 года

Анализ технического состояния основных фондов осуществляется путем сопоставления коэффициентов между собой. Так, например, сопоставление коэффициента обновления основных фондов с коэффициентом выбытия позволяет установить направления изменения основных фондов: если отношение коэффициентов меньше единицы, то основные фонды направляются преимущественно на замену устаревших; если отношение коэффициентов больше единицы, новые основные фонды направляются на пополнение действующих. В ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» основные фонды за все годы исследования направлялись на пополнение действующих фондов, что обеспечивало их значительный прирост. Коэффициент прироста основных средств гораздо выше, чем коэффициент их выбытия, следовательно, процесс обновления основных средств имеет положительную тенденцию

При определении технического состояния основных фондов следует также рассчитывать срок их обновления. Это позволяет предприятию четче видеть свои возможности по обновлению и перспективу развития своей технической базы.

Срок обновления основных фондов (Тобн) определяется отношением первоначальной стоимости основных фондов на начало периода к стоимости поступивших основных фондов (Сввод) за анализируемый период.

Исходя из данных таблицы 3.5 срок обновления по годам анализируемого периода представим в таблице 4.7.

Таблица 4.7 Сроки обновления основных фондов за 2013-2015 года

Как видно из таблицы, отрицательным является факт систематического увеличения срока обновления основных средств, который за анализируемый период увеличился более чем на 14 лет (т.е. основные средства производства обновляются меньше, чем через 14 лет).

Рассчитаем коэффициент износа, он показывает ту часть основных средств, которая уже перенесена на стоимость готовой продукции или оказанных услуг, т.е. изношена. Он равен отношению суммы амортизационных отчислений к первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства в процессе своей эксплуатации подвергаются износу (моральному и физическому). Для определения степени износа и вычисляется коэффициент износа основных средств.

– коэффициент износа

где Физн – сумма износа основных средств в течение года, млн. руб.,

Фср – среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.

Коэффициент годности определяется отношением остаточной (недоамортизированной) стоимости основных средств к первоначальной.

Коэффициент годности показывает, какая часть стоимости основных средств еще не перенесена на стоимость готовой продукции или оказанных услуг, т.е. пригодна к использованию.

Коэффициент годности определяется по формуле:

где Фост – остаточная стоимость основных средств, млн. руб.

Фср – среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.

Таблица 4.8 Коэффициенты износа и годности основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2013–2015 года

Как видно из таблицы 4.8 износ основных средств на предприятии значительный (составляет 43 %) на конец 2015 года, но положительным моментом является не ухудшение коэффициента годности основных средств, а его стабилизация.

Проведённый анализ объема основных средств и их динамики показал, что сумма основных средств в период 2013–2015 года выросла на 22798 млн. руб. (или почти в 1,5 раза) за счет увеличений, произошедших по всем разделам основных средств (изменения в составе основных средств не произошли лишь по строке «передаточные устройства», первоначальная стоимость которых как по данным на конец 2013 год так и на конец 2015 года оставалось на уровне 9 млн. руб.). Основную долю в структуре стоимости основных средств занимают машины и оборудование (59,1% в 2013 г. и 57,1% в 2014 г.), что связано со спецификой деятельности предприятия – производство продукции, требующее технологической обработки.

Анализ технического состояния основных фондов требует от предприятия разработки программы внедрения новой техники и ввода новых производственных объектов. При этом особое внимание обращается на внедрение прогрессивного оборудования, на увеличение доли высокомеханизированных и автоматизированных производственных процессов, повышающих конкурентоспособность предприятия и его продукции.

И так, можно сделать вывод, что в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» хоть и идет обновление основных средств, но достаточно низкими темпами, что является не совсем благоприятной тенденцией.

4.5 Анализ эффективности использования основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз»

Анализ основных средств является немаловажным для любого предприятия, так как именно они являются основой любого вида деятельности. Несмотря на различия в основных средствах по характеру производимой продукции, очевидно, что именно они являются движущей силой производства.

Любое предприятие независимо от вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных средств, их состав и состояние, эффективность использования. Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных средств, а кроме того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия в деятельности предприятия.

Именно поэтому проблема повышения эффективности использования основных средств является столь важной для любой организации. Ведь неэффективное их использование приводит к сокращению объемов производства или реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли.

Показатели, характеризующие эффективность использования основных средств, представлены в таблице 3.9

Таблица 4.9 – Показатели эффективности использования основных средств ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2012-2014 года

Обобщающими показателями экономической эффективности действующих основных средств и общего уровня их использования являются фондоотдача, фондоемкость, коэффициент рентабельности.

Показатель фондоотдачи выражает выпуск продукции (чистой, товарной, реализованной) на 1 р. основных средств. Фондоотдача рассчитывается отношением объема продукции в натуральном или стоимостном выражении к среднегодовой стоимости основных средств:

Из полученных результатов видно, что в 2013 году на 1 руб. основных средств приходилось 0,8007 руб. товарной продукции, в 2014 году 1,021 руб., а в 2015 году 1,44 руб. Следовательно, фондоотдача основных средств возрасла. Это является положительным моментом.

Показателем, характеризующим необходимую сумму основных средств для получения 1 руб. продукции, является фондоемкостьпродукции. Рассчитаем ее по формуле: фондоемкость является показателем, обратным показателю фондоотдачи и определяется отношением среднегодовой стоимости основных средств к объему продукции:

И так, в 2013 году приходилось 1,24 руб. основных средств на 1 руб. продукции, в 2014 году – 0,98 руб., а в 2015 году – 0,70 руб. Это говорит об увеличении суммы основных средств для получения 1 руб. продукции.

Показатель рентабельности показывает реальную доходность от использования основных средств в процессе производства продукции. Рентабельностьосновных средств в современных условиях хозяйствования является наиболее важным, характеризует сумму прибыли от реализации продукции на 100 рублей использованных основных средств, и рассчитывается как отношение прибыли за отчетный период к среднегодовой стоимости основных средств:

Из расчетов видно, что в 2013 году на 1 руб. основных средств приходилось 0,06, в 2014 году – 0,17., а в 2015 году- 0,26. Рентабельность основных производственных фондов равна 26%. Таким образом, реальная доходность от использования основных средств в 2015 году составила 26 %. Значит, с каждым годом каждый вложенный рубль используется более эффективно. Увеличение этого показателя является результатом повышения чистой прибыли, увеличения стоимости долгосрочных активов, что говорит об их эффективном использовании в отчетном периоде.

Для более детального анализа рассчитаем влияние факторов на рентабельность основных средств, для этого составим таблицу 3.9

Таблица 4.10 –Расчет влияния прибыли и среднегодовой стоимости основных средств на рентабельность основных средств ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2014-2015 года.

Таким образом, из таблицы видим, что среднегодовая стоимость увеличилась на 5701 млн. руб., прибыль от реализации в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 7739 млн. руб., и рентабельность основных средств также увеличилась на 9%.

Далее проведем анализ влияния двух факторов на рентабельность основных средств методом цепных подстановок:

R14=11743/68594*100%=17%

R15=19482/74295*100%=26%

1) Рассчитаем рентабельность основных средств за счет изменения прибыли от реализации продукции:

Rусл=19482/68594*100%=28%;

Таким образом, рост прибыли от реализации привел к росту рентабельности основных средств на 11 % (28-17);

Рост среднегодовой стоимости основных средств привел к снижению рентабельности основных средств на 2% (26-28).

Общее влияние факторов составило: 11-2 = 9%.

В современных условиях хозяйствования многие организации поставили перед собой цель максимального извлечения прибыли от своей деятельности. Перед составлением бизнес-плана экономисты просчитывают все возможные варианты наибольшего получения прибыли от различных видов деятельности[17]. Немаловажным является и планирование среднегодовой величины основных средств и эффективности использования основных средств, так как эти показатели влияют на прибыль организации.

Таким образом, увеличение средней стоимости основных средств отрицательно сказалось на рентабельности основных средств, рост прибыли оказал положительное влияние на рентабельность основных средств.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующей формулой:

(4.23)

где ФО – фондоотдача основных средств, руб./руб.;

Дрп − доля реализованной продукции в общем ее выпуске;

Rоб − рентабельность продаж, %. Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи представлена в таблице 4.11.

Анализ таблицы 3.11 показывает, что текущий уровень фондорентабельности выше базового на 8,8%. Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности продаж, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Таблица 4.11 – Исходная информация для анализа фондорентабельности основных средств ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз»

Изменение фондорентабельности за счет:

− фондоотдачи основных средств – произведение изменения фондоотдачи основных средств, доли реализованной продукции в прошлом году, рентабельности продаж в прошлом году

− доли реализованной продукции в общем ее выпуске – произведение фондоотдачи основных средств в отчетном году, изменения доли реализованной продукции, рентабельности продаж в прошлом году

− рентабельности продаж – произведение фондоотдачи основных средств в отчетном году, доли реализованной продукции в прошлом году, изменение рентабельности продаж

Таким образом, уровень фондорентабельности в 2015 г. увеличился по сравнению с 2014 г. на 8,8%, в том числе за счет увеличения фондоотдачи основных средств фондорентабельность увеличилась на 9,1%, за счет уменьшения доли реализованной продукции в общем объеме выпущенной продукции фондорентабельность снизилась на 3,6%, за счет увеличения рентабельности продаж фондорентабельность увеличилась на 3,3%.