Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что ни какого отношения между тем, что есть и тем, что должно было быть, не устанавливают». Есть еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную оборону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Это значит, что если какие- либо ценности, например, уголь имеют одну и тоже цену, то независимо от качества этого угля его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличено.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

нормативная цена единицы материалов;

нормативное количество (норма расхода) материала;

норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;

нормативная ставка оплаты труда;

нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов. В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.

В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции.

Методику расчета и анализа отклонений в рамках применения метода «стандарт-кост» на конкретном примере.

Пример: По центру ответственности производственного объединения, выпускающего один вид продукции, имеются следующие данные.

Необходимо рассчитать размер отклонений, установить причины их возникновения и провести их пофакторный анализ.

Отклонения возникли по всем видам издержек. При использовании материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Т.к. в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов и стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо производить с учетом этих факторов.

Расчет отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины под воздействием ценового фактора (^Цм) осуществляется по формуле:

Цм=(Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу)*Количество закупленного материала.

Размер отклонения для каждого вида материала составит:

Цм «А»=(2,5 руб. – 2,0 руб.) * 44 кг.=+22 руб. (перерасход);

Цм «Б»=(4,0 руб. – 5,0 руб.) * 45 руб.=-45 руб. (экономия).

Для расчета отклонения фактических издержек от стандартных по использованию материалов (^Им) используется формула:

Им=(Фактический расход материалов – стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов.

Размер отклонения для каждого вида материала составит:

Им «А» = [44кг-(50кг:10ед.*8ед.)]*2руб.=+8 руб. (перерасход);

Им «Б»= [45кг:10ед*8ед.)]*5 руб.,=+65 руб. (перерасход).

Отклонения выявленные в результате произведенного анализа д.б. в разрезе каждого центра ответственности организации.

Для расчета совокупного отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины с учетом обоих факторов (СОВм) используется формула:

СОВм = Фактические издержки на материалы – Стандартные издержки с учетом фактического объема производства.

Размер совокупного отклонения для каждого вида материала составит:

СОВм «А» = 110 руб. – (100 руб.:10 ед.*8ед.) = +30 руб. (перерасход);

СОВм «Б» = 180 руб. – (200 руб.: 10 ед.*8ед.) = +20 руб. (перерасход).

Таким образом, совокупное отклонение по материалу «А» (+30 руб.) складывается:

из отклонения по цене материала (^Цм «А») +22 руб.

из отклонения по использованию материала (^Им «А») +8 руб.+30 руб.

Совокупное отклонение по материалу «Б» (+20 руб.) складываются:

из отклонения по цене материала (^Цм «Б») -45 руб.

из отклонения по использованию материала (^Им «Б») +65 руб.

+20 руб.

При исследовании отчета центра ответственности выявлены результаты об отклонении фактических трудозатрат от их стандартного значения.

Отклонение по производительности труда (^ОТпр) определяется следующим образом:

ОТпр=(Фактически отработанное время в часах - Стандартное время с учетом фактич. объема производства) * Стандартная почасовая ставка оплаты труда.

Отклонение составит: ^ОТпр={[95ч. – (100ч.:10ед.*8ед.)] * 5 руб.}=+75 руб.

Полученное отклонение неблагоприятное (перерасход). Это могло быть следствием отсутствия квалифицированных кадров, простоями по причине несогласованности календарного плана, использованием сырья низкого качества, недостатками в организации труда и т.п.

Для расчета отклонения по ставке оплаты труда (^ОТст) используется формула:

ОТст=(Фактическая ставка оплаты труда-Стандартная ставка оплаты труда)

*Фактически отработанное время

Отклонение составит: [(6 руб.-5 руб.) * 95 час.=+95 руб.

Рассчитанное отклонение также является неблагоприятным и могло быть вызвано незапланированным ростом оплаты труда и стимулирующих выплат, так и использованием высоких ставок оплаты труда и др.

Совокупное отклонение фактически начисленной оплаты труда от ее стандартной величины будет определяться по формуле:

СОВот=Фактич. начислена оплата труда основных произ-х рабочих-

-Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактич. Vпр-ва

Таким образом, ^СОВот составит: [570руб.-(500руб.:10ед.*8ед.)]=+170 руб.

Выявленное отклонение неблагоприятное (перерасход) и, как видно из расчетов оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения по производительности труда (^ОТпр) +75 руб.

отклонения по ставке оплаты труда (^ОТст) +95 руб.

+170 руб.

Аналогичным образом, используя специальные формулы, при использовании метода «стандарт-кост» рассчитываются отклонения по всем статьям издержек. В результате получают либо перерасход либо экономию и проводят анализ результатов, делая определенные выводы.

Показанный в выше приведенном примере пофакторный анализ отклонений, проводимый в рамках метода калькулирования себестоимости «стандарт-кост», подтверждается его эффективность в качестве инструмента оперативного контроля и планирования издержек организации, позволяющего своевременно устранять причины неблагоприятных отклонений.

Применение системы «стандарт-кост» позволяет:

1. Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;

2. Позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;

3. Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.