Недостатки существующего подхода к осуществлению налогового контроля

Основным недостатком, затрудняющим эффективное использование и развитие стратегии налоговых проверок, является, по-видимому, осуществление налогового контроля по материалам «белой» бухгалтерии, представляемой налогоплательщиком в виде отчетности в налоговые инспекции и в виде внутренней документации во время проведения выездной проверки. Наличие большого количества методик анализа налоговых деклараций не позволяет учесть существующие специфические особенности российской действительности, не способствует результативности выездных проверок и не облегчает работу инспектора при выездной проверке, так как самый тщательный анализ «белой» бухгалтерии в большинстве случаев приводит к результату, не сопоставимому с величиной реального объекта налогообложения при всех возможных корректировках последнего. Кроме того, большинство методик плохо формализуемы, создаются без учета необходимости комплексного подхода, позволяющего установить четкую взаимосвязь и последовательность их применения, поскольку из поля зрения российских налоговиков выпадают проблемы, связанные с тщательной проработкой концептуальных подходов повышения эффективности налоговых проверок, в частности предпроверочного контроля - процесса, призванного подготовить максимально результативное проведение выездных проверок. Все это осложняет автоматизацию методического обеспечения, эффективность проведения предпроверочного контроля, а значит, и самих выездных проверок, не позволяет проводить объективный контроль деятельности самих налоговых инспекторов. Поэтому, по-видимому, недостаточно эффективны при налоговом контроле:

· направленность на ревизию исключительно налоговой отчетности (деклараций) вне зависимости от полноты сведений, содержащихся в ней (в них);

· направленность на проведение выездных проверок по результатам анализа деклараций по отдельным налогам;

· методы случайного отбора налогоплательщиков для выездных проверок;

· предпроверочный контроль налогоплательщиков только после их включения в план выездной проверки, то есть отбор налогоплательщиков на выездные проверки без учета результатов предпроверочного контроля;

· приоритетность проведения проверок налогоплательщиков по «обязательным» мотивам вне зависимости от их предполагаемой результативности;

· использование налоговыми органами разных методик и критериев отбора налогоплательщиков для выездных проверок; использование в качестве критериев для сравнения и отбора налогоплательщиков для выездных проверок коэффициентов финансово - экономического анализа без принятия во внимание конкретной учетной политики сравниваемых предприятий;

· сопоставление показателей налогоплательщиков на основании данных годичной давности без учета отраслевых и региональных колебаний экономической активности;

· необоснованное использование статистических и сложных математических методов в качестве основных при отборе налогоплательщиков для выездных проверок без предварительного анализа области применимости математического аппарата и возможности его использования в конкретной задаче, без анализа особенностей исходной информации, что может привести к нарушению принципа однокачественности множества исследуемых объектов, положенного в основу статистической методологии. При этом нарушается однородность обобщаемых данных - основа для расчета сводных показателей, анализа вариаций и связей, а значит, нарушается и устойчивость статистических показателей. Поэтому к выводам, полученным по результатам таких анализов, следует относиться с большой осторожностью.