Задание 8. Компания А приобрела 60% голосующих акций компаний Б за 900 млн

Компания А приобрела 60% голосующих акций компаний Б за 900 млн. руб. Справедливая стоимость активов компаний А 2270 млн. руб., справедливая стоимость обязательств 920 млн. руб.

Необходимо найти:

- долю компании А в собственном капитале компании Б

- деловая репутация

Определить долю меньшинства в собственном капитале компании Б

Решение:

Консолидированная отчетность, по сути, представляет собой отчет о финансовом положении и результатах работы группы компаний, а для составления отчетности объединения бизнеса согласно МСФО 3н должен использоваться метод приобретения. Материнская компания приобретает долю в чистых активах дочерней компании, приобретает право управлять финансовой и операционной деятельностью «дочки», таким образом, материнская компания выступает покупателем дочерней компании. Факт покупки (приобретения) и отражен в названии метода.

Общее правило составления консолидированной (сводной) отчетности материнской и дочерней компаний – построчное сложение аналогичных элементов статей отчетности материнской и дочерней компании независимо от количества голосующих акций, так как контроль находится у материнской компании.

В консолидированной (сводной) отчетности следует отражать деловую репутация (гудвилл) и долю меньшинства.

Доля меньшинства, если материнская компания имеет менее 100% голосующих акций, отражается в консолидированном балансе в составе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской компании.

Деловая репутация (гудвилл) – это величина превышения фактической стоимости приобретения компании над приобретенной долей в справедливой стоимости ее чистых активов по состоянию на дату совершения сделки.

Например, компания А приобрела 60% голосующих акций компании Б за 900 млн. руб. Справедливая стоимость активов компании Б составляет 2270 млн. руб., справедливая стоимость обязательств – 920 млн. руб.

Доля компании А в справедливой стоимости чистых активов компании Б равна:

(2270 - 920) х 60% / 100% = 810 млн. руб.

Деловая репутация (гудвилл) составит:

900 – 810 = 90 млн. руб.

Положительная разница образует актив. Соответственно, в консолидированном (сводном) балансе деловая репутация признается в качестве актива, не амортизируется, а проверяется на обесценение. С течением времени деловая репутация может обесцениться в связи с различными событиями, например при появлении конкурента, снижении спроса на продукцию дочерней компании, потере клиентов. Подобные ситуации приводят к высокой степени вероятности неполучения запланированных экономических выгод от дочерней компании. Поэтому деловая репутация должна ежегодно проверяться на обесценение. Убыток от обесценения деловой репутации отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках и соответственно уменьшает консолидированную прибыль в балансе группы.