Курсовая работа

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АУДИТ»

НА ТЕМУ: «УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ»

Выполнил (а):студентка гр. 5407

Потёмкина В. Н.

Проверил (а): к.э.н., доцент, аттестованный

профессиональный бухгалтер Цыренова И. Б.

Улан-Удэ, 2014 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………….3

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………………….5

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ……………………………………………………….8

1.1. Экономическая сущность денег…………………………………………….8

1.2. Виды денег…………………………………………………………………..10

1.3. Законодательное и нормативное регулирование учета кассовых операций………………………………………………………………………….15

РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ................................................. 19

2.1.Задача учета и первичный учет.................................................................. 19

2.2.Синтетический и аналитический учет......................................................... 28

2.3. Инвентаризация кассы............................................................................... 31

РАЗДЕЛ 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................. 40

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................... 42

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения.

Денежные средства в хозяйственном процессе выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Искусство управления денежными потоками заключается в оптимизации их запасов, стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств.

Учет денежных средств – это важнейший инструмент управления денежными потоками, эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Целью данной курсовой работы является изучить учет кассовых операций в теоретическом аспекте на основе учебно-методических материалов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

¾ изучит экономическую сущность денег;

¾ рассмотреть законодательное и нормативное регулирование учета кассовых операций;

¾ рассмотреть основные виды документов, являющихся основанием для совершения кассовых операций;

¾ изучить инвентаризацию кассы.

При написании курсовой работы были использованы следующие виды источников информации:

¾ законы РБ;

¾ нормативно-правовые акты;

¾ специализированные учебные пособия «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет» и др.;

¾ периодические издания.

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Кондраков Н.П. рассматривает вопросы о видение учета кассовых операций и денежных документов.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.1993 г. №18.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством РФ. [13]

Каменная Ю.Ю. рассматривает, как заключить договор на получение и выдачу денежных средств с физическим лицом и как правильно учитывать проценты, суммовые разницы и материальную выгоду.[12]

Нарежный В.В. в своей статье рассказывает о том, как открыть депозитный счет в банке, какие виды депозитов существуют, а также о том, как отразить в учете получаемые от них доходов. Чаще всего депозиты различают по срокам размещения и условиям снятия денег. Они бывают вкладами до востребования и срочными.

Сделав вклад до востребования, депозитор может, сколько хранить в банке свои деньги. При этом он имеет право на закрытие счета по первому требованию.

Срочные депозиты предназначены для размещения свободных денежных средств предприятия на определенный договором срок. Этот срок колеблется от одного месяца до одного года. Чем дольше срок – тем выше проценты по депозиту.

Когда предприятию не хватает свободных денег, оно обычно берет кредит в банке. Так же может поступить и физическое лицо, которому нужны деньги. Но получить кредит непросто. Ведь банк сначала должен убедиться в платежеспособности заемщика, к тому же за кредит придется платить довольно большие проценты. Но есть и более простой путь. Физическое лицо может взять в долг у родного предприятия, которому не нужно доказывать свою платежеспособность, да и условия займа могут быть более выгодными.[14]

Сажина М.А. утверждает, что теория денег эволюционировала по мере изменения содержания и функций денег. Экономическая теория подразделяет деньги на две категории: товарные и кредитные. Товарные деньги представлены товаром, играющим роль всеобщего эквивалента.

Американский экономист И. Фишер пишет: «Товар, называемый деньгами, должен обладать свойством универсальной приемлемости в обмене». Английский экономист Дж. Хикс в работе «Стоимость и капитал» подчеркивает еще одно свойство денег: «Те ценные бумаги, которые являются деньгами, отличаются от ценных бумаг, не являющихся деньгами, тем, что они не приносят процент». Деньги обладают стопроцентной ликвидностью. При совершении сделок они полностью реализуют свой номинал. [19]

Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н., Алборов Р.А., Постникова Л.В. рассматривают, что любой организации для расчетов с работниками, поставщиками, бюджетом и т.д. необходимо иметь денежные средства в двух видах: наличные в кассе и безналичные на счетах в банковских учреждениях. Учет кассовых операций ведется на основе порядка ведения кассовых операций в РФ.

Также рассматривают, как правильно принимать, хранить и расходовать наличные деньги организации, также на основании каких документов производит прием и выдачу денег кассир. [8]

Профессор Чепурин М.Н., и профессор Киселева Е.А. пишут, что деньги представляют собой неотъемлемый элемент нашего повседневного бытия. Современный человек не может представить себе рыночную экономику без денежного обращения. Однако деньги – это продукт исторического развития. Они возникли на определенном этапе хозяйственной жизни общества, и их появление стало огромным шагом вперед по преодолению узости бартерного обмена. [18]

Шиловская Л.П. затрагивает общие вопросы организации расчетов и денежных средств. Денежные расчеты – важное звено функционирования всего хозяйственного механизма, необходимое условие осуществления расширенного воспроизводства и развития социальной сферы. С их помощью совершается кругооборот средств и начинается новый цикл. Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ» предусмотрено, что наличные деньги в размере переходящих остатков и выручки, которую можно расходовать на месте. Денежные средства, превышающие лимит остатка кассы, товаропроизводители обязаны хранить на счетах в банке. Гражданский кодекс РФ не устанавливает каких-либо ограничений в способах хранения денежных средств. Это противоречит ему. Следовательно, с 1 марта 1996 года юридические лица свободны в выборе приемлемого для них способа хранения наличных денежных средств, они могут хранить деньги в кассе либо передавать их банк.[16]

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Экономическая сущность денег

Деньги - категория экономическая. В экономической литературе деньги определяются как особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира, который служит всеобщим эквивалентом и представляет собой «кристаллизацию меновой стоимости».

Деньги - любые общепринятые средства платежа, которые могут обмениваться на товары и услуги и использоваться для оплаты долгов. Одна из двух важнейших категорий любого товарного хозяйства.

Сущность денег заключается в том, что это - специфический товарный вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента.

Сущность денег проявляется в единстве трех свойств:

1. Всеобщей непосредственной обмениваемости;

2. Кристаллизации меновой стоимости;

3. Материализации всеобщего рабочего времени.

Следовательно, деньги, возникшие из решения противоречий товара (потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

В своей эволюции деньги выступают в виде металлических, серебряных и золотых, бумажных, кредитных и нового вида кредитных денег – электронных денег.

Сущность денег характеризуется также участием их в:

¾ осуществлении различных видов общественных отношений;

¾ распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли;

¾ определении цен, выражающих стоимость товара.

Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Кроме того, сущность денег заключается в том, что они служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной при сравнении с непосредственным обменом товаров (бартером). Однако подобные возможности обмена ограничены рамками взаимной потребности и соблюдением требования эквивалентности таких операций. Только деньгам присуще свойство всеобщей непосредственной обмениваемости на товары и другие ценности.

При различных социально-экономических условиях проявление данного свойства денег меняется. Если при административно-командной модели экономики возможности непосредственной обмениваемости денег на товары были ограничены, то при переходе к рыночной экономике такие возможности существенно расширились, значение денег в обменных операциях повысилось. Изменения были обусловлены различиями товарно-денежных отношений и сфер их применения.

Деньги также улучшают условия сохранения стоимости. При сохранении стоимости в деньгах, а не в товарах уменьшаются издержки хранения, и предотвращается порча. Поэтому предпочтительнее сохранять стоимость в деньгах.

Однако постепенно, в том числе в связи с переходом от применения полноценных денег к использованию денежных знаков, не обладающих собственной стоимостью, а также в связи с развитием безналичных расчетов, деньги утрачивали такую присущую товарам особенность, как наличие у них стоимости и потребительской стоимости.

В современных условиях денежные знаки и деньги безналичного оборота не обладают собственной стоимостью, но сохраняется возможность применения их в качестве меновой стоимости. Это свидетельствует о том, что деньги все больше отличаются от товара и превратились в самостоятельную экономическую категорию, с сохранением некоторых свойств, придающих им сходство с товаром. [20]

1.2. Виды денег

Деньги в своем развитии выступили в двух видах: действительные деньги (полноценные) и знаки стоимости (заместители действительных денег).

Действительные деньги – это деньги, у которых номинальная стоимость (обозначенная на них стоимость) соответствует реальной стоимости, т.е. стоимости металла, из которого они изготовлены.

Металлические деньги (медные, серебряные, золотые) имели разную форму: сначала штучные, затем весовые. Внешний вид денег также был разнообразный (в виде проволоки, прямоугольника, треугольника, ромба и круглая).

Монета более позднего развития денежного обращения имела установленные законом отличительные признаки (внешний вид, весовое содержание).

Наиболее удобной для обращения оказалась круглая форма (меньше стиралась), лицевая сторона которой называлась аверс, оборотная – реверс, и обрез – гурт. С целью предотвращения монеты от порчи гурт делается нарезным.

Слово «монета» происходит от латинского слова «moneta», которое, в свою очередь, связано с названием храма римской богини Юноны – Монеты. На Руси свои деньги появились лишь в Х веке. Применение монет ознаменовало завершение формирования полноценных денег. В Киевской Руси первоначально в обращении находились одновременно златники (монеты из золота) и серебреники (монеты из серебра).

К золотому обращению страны пришли во второй половине XIX века, ведущей из этих стран была Великобритания. Причинами переходами к металлическому обращению и, прежде всего, к золотому, послужили свойства благородного металла, делающего его наиболее пригодным для выполнения роли денег: однородность по качеству, делимость и соединяемость без потери свойств, портативность (большая концентрация стоимости), сохраняемость, сложность добычи и переработки (редкость).

Отличительным свойством полноценных денег является наличие внутренней и весьма высокой стоимости, определяемой затратами общественного труда на их изготовление. В свою очередь, из этого свойства вытекают следующие характеристики полноценных денег:

¾ соотношение номинала реальной стоимости;

¾ неподверженность обесценению, за исключением экстраординарных случаев, как это было, например, в XVI веке, когда в Европу хлынул поток дешевых американских золота и серебра;

¾ возможность физического использования, как и любого другого товара.

Наряду с товарной природой полноценных денег важное значение имеют информационная и правовая их основа. Даже при слитковом обращении денег можно обнаружить информацию в виде штемпеля государства о праве и весе слитка. Однако в полной мере это проявилось при переходе от денег «по весу» к деньгам «по счету» – к монетам.

Последние стали важнейшим источником информации, замечательными свидетелями истории, нередко даже более точными и достоверными, чем летописи.

По размеру, виду, металлу можно проследить не только развитие техники, искусства, но и события, происходившие в период их чеканки. Одновременно с информационной усиливается и правовая природа денег: чеканка монет монополизируется государством. Первым, изобразившим свой профиль на монете, был Александр Македонский.

В ходе эволюции, особенно в XIX – XX веках полноценные деньги, как элемент производственных отношений, стали приходить в противоречие с производительными силами. Из-за большого отставания добычи золота от потребности экономического оборота стало труднее обеспечивать последний за счет дорогостоящих золотых монет. Поэтому возникали предпосылки для перехода к новой – второй форме денег – неполноценным деньгам, заменителям денег, знакам денег.

Разнообразные их виды формировались путем проб и ошибок, сопровождаемых нередко волнениями народных масс (например, «медным» бунтом в России 25 июня 1662 года). Наряду с использованием полноценных денег их противоположная форма существовала, многие столетия и лишь в ХХ веке окончательно вытеснила первые.

Переход к знакам стоимости в России начался с 1897 года, когда было установлено, что знаки стоимости в размере 300 млн. руб. выпускаются без золотого обеспечения, а свыше этого полностью покрываются золотым запасом государства. В ХХ веке происходил процесс снижения нормы золотого обеспечения, который завершился принятием закона 26.09.1992г., установившим полный отказ государства от золотого обеспечения рубля.

Заместители действительных денег (знаки стоимости) – это деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, т.е. затраченного на их производство общественного труда.

К ним относятся:

¾ металлические знаки стоимости – стершаяся золотая монета, билонная монета, т.е. мелкая монета, изготовленная из дешевых металлов – меди, алюминия;

¾ знаки стоимости, изготовленные из бумаги. Различают бумажные деньги и кредитные деньги.

Бумажные деньги – представители действительных денег, изготовленные из специальной бумаги и выпускаемые государством (как правило, казначейством) для покрытия своих расходов. Объективная возможность появления этих денег обусловлена особенностями функции денег как средства обращения, когда деньги являлись мимолетным посредником в движении товаров.

Государство, присвоив право эмиссии бумажных денег в форме казначейских билетов, получает эмиссионный доход при их выпуске в виде разницы между номинальной стоимостью выпущенных бумажных денег и стоимостью их выпуска (расходы на бумагу, печатание).

На начальном этапе государство выпускало бумажные деньги наряду с золотыми и с целью их внедрения в обращение обменивало на золото. Однако появление, а затем и рост дефицита бюджета, вызвал расширение эмиссии бумажных денег, и обмен их на золото был прекращен.

Экономическая природа бумажных денег исключает возможность устойчивости бумажно-денежного обращения, т.к. их выпуск не регулируется потребностями товарооборота, а зависит от потребности государства в финансовых ресурсах. При этом механизм автоматического изъятия излишка бумажных денег из обращения отсутствует в виду прекращения золотого обмена. В результате бумажные деньги застревают в каналах обращения, переполняют его и обесцениваются.

Бумажные деньги выполняют две функции: средства обращения и средства платежей.

Кредитные деньги своим происхождением обязаны кредиту и кредитным операциям. Первые их разновидности – векселя. Кредитные деньги прошли длительный путь (I тысячи до новой эры, Вавилон) развития от простых векселей до кредитных карточек, базирующихся на электронной технике.

Ныне главный вид кредитных денег – банкноты, выпускаемые банками при осуществлении кредитных операций.

Постепенно право выпуска банкноты было закреплено за Центральным (эмиссионным) банком. Поэтому банкнота Центрального банка превратилась в денежную единицу страны, свободно обращающуюся на всей территории и имеющую принудительный курс, установленный властью.

Кроме банкнот, к кредитным деньгам относятся векселя, чеки, электронные деньги, кредитные карточки.

Вексель - письменное обязательство должника (простой вексель) или приказ кредитора должнику (переводной вексель - тратта) об уплате обозначенной на нем суммы через определенный срок. Простой и переводной векселя - это разновидности коммерческого векселя.

Банкнота - обязательство банка. От векселя она отличается:

- по срочности - вексель представляет собой срочное долговое обязательство, банкнота - бессрочное долговое обязательство;

- по гарантии - вексель выпускается в обращение отдельным предпринимателем и имеет индивидуальную гарантию, банкнота выпускается центральным банком и имеет государственную гарантию.

Классическая банкнота (т. е. разменная на металл) отличается от бумажных денег:

- по происхождению - бумажные деньги возникли из функции денег как средства обращения, банкнота - из функции денег как средства платежа;

- по методу эмиссии - бумажные деньги выпускает в обращение министерство финансов, банкноты - центральный банк;

- по возвратности - классические банкноты по истечении срока векселя, под который они выпущены, возвращаются в центральный банк, бумажные деньги не возвращаются;

- по разменности - классическая банкнота по возвращении в банк разменивалась на золото или серебро, бумажные деньги всегда были неразменными.

Следовательно, современные банкноты не размениваются на золото, но сохраняют товарную природу, или кредитную основу, однако они подпадают под закономерности бумажно-денежного обращения.

В Российской Федерации банкнотную эмиссию в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным Законом «О Центральном банке Российской Федерации» осуществляет Банк России. [21]

1.3. Законодательное и нормативное регулирование учета кассовых операций

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей таблицы.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита кассовых операций в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

Ø Положение «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

Ø Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

Ø Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».

Ø Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»

Ø Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в таблице 2.

Таблица 2 – Краткая характеристика других основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета в РФ

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).

В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична, вследствие чего от бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. А соблюдение законодательства может обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых операций. [22]

РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1.Задача учета и первичный учет

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению наличных денежных средств установлены определенные унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций. Таблица 3 – Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Помимо указанных выше форм первичной учетной документации по учету кассовых операций каждая организация обязана использовать также документы, формы которых установлены ЦБ России, в частности, кассовую заявку (форма №0408027) и денежный чек.

Наличные денежные средства организация, как правило, получает со своего расчетного счета, открытого в обслуживающем банке в соответствии с установленным порядком.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета в банке на заработную плату и иные расходы организациям необходимо ежеквартально представлять в обслуживающие банки кассовые заявки по форме №0408027.

До наступления очередного (следующего) квартала организация в текущем квартале составляет и подает в банк кассовую заявку, в которой показывают источники поступления наличных денежных средств в организацию и направления их расходования в течение квартала.

Кассовая заявка подается в банк в двух экземплярах, один из которых с отметкой банка затем возвращается организации и хранится в бухгалтерии.

Поступление и расход наличных денег раскрываются в заявке с разбивкой данных за соответствующий квартал прошлого года, предыдущий квартал и предполагаемые прогнозные значения на следующий квартал.

Кассовая заявка подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации.

Получение наличных денежных средств из банка осуществляется в порядке и в пределах, установленных законодательством РФ, на основании надлежащим образом оформленного документа специальной формы – денежного чека.

Обслуживающий банк выдает организации денежные чеки в виде чековой книжки, содержащей, как правило, 25 или 50 чеков.

Банк осуществляет выдачу чековой книжки на основании заявления организации и взимает определенную плату за каждую выданную книжку. Выданные чековые книжки и номера чеков фиксируются в «Карточке с образцами подписей и оттиска печати» данной организации.

Денежный чек представляет собой приказ организации обслуживающему банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в чеке суммы наличных денег.

Каждый отдельный чек состоит из корешка чека и отрезной части чека (собственно чека) с контрольной маркой, расположенной в верхнем правом углу чека. Все эти части одного конкретного чека имеют одинаковый порядковый номер (буквенные и цифровые коды).

При выдаче чековой книжки банк на лицевой стороне каждого чека указывает данные о чекодателе (наименование организации и номер расчетного счета организации) и ставит штамп с названием банка на месте реквизита «наименование учреждения банка».

Для получения наличных денег по чеку организация должна заполнить чек в соответствии с установленным порядком его заполнения.

Порядок заполнения чека, как правило, указывается на обороте обложки чековой книжки. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека. В соответствии с установленным порядком заполнения все записи на корешке чека и непосредственно на чеке производятся от руки чернилами или шариковой ручкой черного или синего цвета.

Корешок заполненного чека остается в чековой книжке, а отрезная часть (собственно чек) представляется в банк для получения наличных денег. После выплаты наличных денег чек остается в кассе банка.

Никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают чек недействительным.

Если допущена ошибка при составлении чека, то его перечеркивают и на нем делается надпись «Аннулирован». Аннулированный (испорченный) чек должен оставаться в чековой книжке. Затем заполняется новый (следующий по номеру) чек. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки организация-чекодатель обязана хранить не менее трех лет.

В случае закрытия расчетного счета организация обязана возвратить банку полученные им ранее чековые книжки с неиспользованными корешками и чеками с указанием в сопроводительном письме номеров неиспользованных чеков.

Поступление наличных денег в кассу, в том числе по чеку, оформляют приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1).

Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: самого приходного ордера и квитанции к нему.

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

Прием наличных денег по приходным кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Лица, вносящие денежные средства, представляют в бухгалтерию организации сопроводительные документы (кассовые и товарные чеки, авансовые отчеты и т.п.), отражающие совершенные хозяйственные операции. На основании предоставленных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, которые подписываются главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

При составлении приходного кассового ордера ему присваивается очередной порядковый номер и до передачи в кассу он регистрируется бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Как правило, нумерация приходных кассовых ордеров начинается с начала года с порядкового номера один (№ 1) и продолжается до конца текущего года.

Суммы операций в приходных кассовых ордерах указываются и цифрами, и прописью.

В приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции. В случае если по приходному кассовому ордеру на основании кассовых чеков оформляется поступление выручки, то по строке «В том числе» должна указываться сумма НДС, которая записывается цифрами. Если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)».

По строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

При реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по окончании дня на основании кассовых чеков.

При получении приходных кассовых ордеров кассир обязан проверить:

¾ наличие на документах подписи главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного;

¾ правильность оформления полученных документов;

¾ наличие сопроводительных документов, прилагаемых к приходным кассовым ордерам;

¾ соответствие хозяйственной операции, указанной в приходном кассовом ордере, наименованию операции в квитанции к нему.

При приеме денег кассир обязан проверить соответствие сумм вносимых денежных средств суммам, указанным в сопроводительных документах, приходном кассовом ордере и квитанции к нему.

После получения наличных денег приходный кассовый ордер и квитанция к нему немедленно подписываются кассиром, а квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью (штампом) кассира. Подписанная и заверенная печатью (штампом) квитанция к приходному кассовому ордеру вручается кассиром лицу, внесшему наличные деньги, или прикладывается к выписке из банка (при поступлении наличных денег по чеку).

Операции по поступлению денежных документов в кассу организации также оформляются приходными кассовыми ордерами.

Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежащим образом оформленным другим документам.

К таким документам, например, относятся платежные и расчетно-платежные ведомости, по которым выдается зарплата работникам организации, заявления на выдачу денег и др. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях и др. имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир обязан потребовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям, применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

¾ в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

¾ составить реестр депонированных сумм;

¾ в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

¾ записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и указать в ведомости номер расходного кассового ордера.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег из кассы (выручка, депонированные суммы и т.д.) для их сдачи в банк и зачисления на расчетный счет организации также осуществляется на основании расходных кассовых ордеров.

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, а затем регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КОЗ).

В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные другие документы с указанием их номеров и дат составления. Операции по выдаче денежных документов из кассы организации также оформляются расходными кассовыми ордерами.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилам, шариковой ручкой или выписаны на пишущей или вычислительной машине. Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются.

Если допущена ошибка в таких документах (кроме денежного чека), то они уничтожаются и вместо них составляются новые документы.

Сдача наличных денег в банк осуществляется по установленной форме объявления на взнос наличными (форма № 0402001).

Объявление на взнос наличными подписывается лицом, вносящим деньги в банк.

Объявление состоит из трех частей: непосредственно объявления на взнос наличными, квитанции и ордера.

Первая часть объявления на взнос наличными остается в кассе банка.

Вносителю денег выдается квитанция, которую он представляет в кассу организации. В кассе организации квитанция прилагается к расходному кассовому ордеру, по которому были выданы деньги для их сдачи в банк.

Ордер выдается организации на следующий день вместе с выпиской из банка, в которой отражено поступление сданных денег на расчетный счет организации.

При осуществлении расчетов наличными деньгами в организации должна вестись кассовая книга установленной формы (форма № КО-4).

Кассовая книга является учетным регистром, в котором отражаются в хронологическом порядке все совершенные организацией кассовые операции, подтвержденные рассмотренными ранее первичными учетными документами.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Записи кассовых операций начинаются со строки: «Остаток на начало дня».

Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. [6]

2.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Министерством Финансов РФ, в бухгалтерском учете организации, для учета наличия и движения денежных средств в кассе, используется активный счет - 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца. Оборот по дебету счета отражает поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

Ø 50-1 «Касса организации» - для учета денежных средств в кассе;

Ø 50-2 «Операционная касса» - для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах, которые расположены вне помещения кассы организации; они открываются организациями транспорта и связи при необходимости;

Ø 50-3 «Денежные документы» - для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и санатории и других денежных документов.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

При оприходовании наличных денег в кассе организации дебетуют счет 50 «Касса», субсчет 1 и кредитуют счета:

51 «Расчетные счета» - при поступлении наличных денег с расчетного счета в банке по денежному чеку;

52 «Валютные счета» - при поступлении наличных денег в иностранной валюте с валютного счета;

57 «Переводы в пути» - при поступлении в кассу денежных средств, числящих как денежные средства в пути;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при возврате в кассу ранее выданных поставщикам авансов;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» - при получении выручки от покупателей, заготовителей, заказчиков за реализованную продукцию, работы, услуги;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при получении наличными деньгами краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при поступлении в кассу от работников организации денег в погашение переплат (излишне выданных сумм оплаты труда в случае счетной ошибки);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при возврате подотчетными лицами в кассу неиспользованных сумм;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при погашении работниками организации индивидуальных займов, возмещении материального ущерба, причиненного организации;

75 «Расчеты с учредителями» - при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации наличными;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при получении наличными сумм страховых возмещений от страховых компаний по личному и имущественному страхованию; по претензиям, предъявленным ранее к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям; за питание работников по талонам и абонементам;

79 «Внутрихозяйственные расчеты» - при поступлении наличных денежных средств от дочерних организаций и подразделений организации, выделенных на отдельный бланк;

91 «Прочие доходы и расходы» - при получении выручки от продажи основных средств и других активов, а также штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров; поступлении сумм за временное пользование активами организации; при получении безвозмездно наличных денежных средств; оприходовании излишков наличности, выявленных при инвентаризации.

По кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует с дебетом счетов:

51 «Расчетные счета» - если сданы из кассы организации денежные средства (выручка или депонированная заработная плата) для начисления на расчетный счет в банке;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - произведены расчеты наличными денежными средствами с поставщиками в пределах установленных законодательством сумм;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - выданы пособия из фонда социального страхования в соответствии с законодательством (по больным листам, на рождение ребенка, погребение и т.д.);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - выданы из кассы заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - выданы из кассы подотчетные суммы на хозяйственные, командировочные и представительские расходы;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - выданы из кассы займы на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садовых домиков и т.д.

76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - выданы из кассы депонированная заработная плата, денежные средства по исполнительным документам; произведен расчет за принятый скот и сельскохозяйственную продукцию от населения.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса», отражаются в журнале – ордере №1 – АПК, обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах (№2 – АПК, 7 – АПК и др.) и контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала – ордера №1 – АПК и ведомости №1 служат отчеты кассира; каждому отчету в регистрах отводится одна строка.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 с учетом суммы начального сальдо в ведомости выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца; его сверяют с остатком в кассовой книге. Итоги кредитовых оборотов из журнала – ордера №1 – АПК за месяц переносят в Главную книгу. [8]

2.3. Инвентаризация кассы

Инвентаризация кассы проводится ежемесячно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. №18, и Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссии, которая составляет акт».

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Основными документами, которые необходимо изучить при инвентаризации кассы, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты, накладные на отпуск продукции.

Для доказательства фактического наличия денежных средств в кассе следует также сверить суммы поступления денег из кассы на расчетный счет; установить правильность сверки счетов и подведение итогов; проверить соответствие показателей и остатков.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, членам инвентаризационной комиссии следует применять метод взаимного контроля. При этом методе сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала ордера по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету «Касса» и в оборотной ведомости (журнал-ордер№1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетом кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.

Проверку оприходования наличных денег, полученных из банка, следует проводить не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка. Если на ней имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении сумм остатков, следует получить в банке выписку из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.

Списание денежных средств проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом также следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений.

Кроме перечисленного, в ходе инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать следующие кассовые операции:

· установление лимита остатка наличных денежных средств в кассе;

· использование по целевому назначению полученных из банка денежных средств на заработную плату, командировочные и хозяйственные расходы, соответствие остатков по лимиту, установленному банком;

· наличие фактов несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств;

· отсутствие в расходном кассовом ордере указаний на номер договора. По которому получают денежные средства физические лица, или на номера доверенностей;

· не заполнение в приходных кассовых ордерах данных о том, от кого поступили наличные деньги и на каком основании;

· своевременность возврата в банк остатков денежных средств по не выданной заработной плате; по сдаче в банк выручки от реализации материальных ценностей за наличный расчет и другие поступления в кассу;

· случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей;

· наличие фактов хранения чековых книжек у главного бухгалтера в сейфе или в нарушении действующего порядка у кассира;

· законность проведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы без последующего предоставления отчетов по этим документам;

· правильность методологии ведения кассовых операций;

· своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств, где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя организации.

Для проведения инвентаризации кассы распоряжением руководителя организации назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят председатель комиссии, главный бухгалтер и кассир организации. В состав комиссии могут входить аудитор и его ассистенты. Инвентаризационная комиссия в ходе проверки составляет акт по форме №ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1988 г. №88. Данная форма применяется для отражения денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а другой – остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй материально ответственному лицу, принявшему ценности, а третий – в бухгалтерию.

При подсчете фактического наличия денежных знаков производится полистный пересчет денежных знаков в кассе. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Кассир несет полную материальную ответственность за ценности, находящиеся в кассе, и за правильность оформления документов (отчет кассира, приходные и расходные ордера).

Кассир на дату объявления внезапной инвентаризации кассы в присутствии членов инвентаризационной комиссии должен составить отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть Акта инвентаризации наличных денежных средств по форме №ИНВ-15. Отчет подписывается главным бухгалтером организации.

После этих процедур проводится пересчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Деньги и ценности пересчитываются дважды – сначала кассиром, затем бухгалтером или другим членом инвентаризационной комиссии.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

После пересчета денег и других ценностей полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты ревизии отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9). На основании акта инвентаризации или ревизии бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях такие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 91-1 «Оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии)»;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50 «Отражена недостача наличных денег в кассе организации»;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94 «Сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника». [7]

РАЗДЕЛ 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Задача 1. Учет кассовых операций.

Цель занятия – усвоение правил заполнения первичных кассовых документов и порядка отражения на счетах операций по кассе.

Задание: на основании приведенных операций по кассе за апрель 2013г.

¾ заполнить приходные и расходные кассовые ордера;

¾ сделать записи в кассовую книгу;

¾ проставить корреспондирующие счета по каждой операции;

¾ отразить операции на синтетическом счете 50 «Касса»;

¾ на основании отчета кассира за апрель месяца заполнить ведомость №1 и журнал-ордер №1.

Таблица 4 – Хозяйственные операции за апрель 2013г.