Утверждение учетной политики - срок, приказ и предоставление пользователям

Заканчивается очередной финансовый год и сейчас многие фирмы озабочены формированием своей учетной политики, которой они будут руководствоваться при ведении учетной работы в следующем 2012 г. В статье мы расскажем, в каком виде оформляется учетная политика, кем и когда она утверждается и в каком порядке предоставляется пользователям.

Напомним, что основным нормативным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Обратите внимание!
В настоящий момент в Государственной Думе на рассмотрении находится проект нового федерального закона о бухгалтерском учете, который уже прошел первое чтение. Если в осеннюю сессию указанный закон будет принят парламентом, то с 01.01.2012 г. организации будут руководствоваться иным нормативным документом, устанавливающим основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Причем сфера действия Закона N 129-ФЗ распространяется на все российские организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных компаний, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Практически это означает, что любая российская организация, независимо от ее организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности, обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме. Исключение составляют лишь организации, применяющие для целей налогообложения специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, регулируемой нормами главы 26.2 НК РФ. Эта категория организаций в части ведения бухгалтерского учета может ограничиться только учетом основных средств и нематериальных активов.

Обратите внимание!
Кроме того, пункт 4 статьи 4 Закона N 129-ФЗ освобождает от ведения бухгалтерского учета организации, имеющие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 г. N 224-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". Правда, участники указанного проекта освобождаются от ведения бухгалтерского учета, только в том случае, если размер их годовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает одного миллиарда рублей. Такие фирмы ведут учет своих доходов и расходов в том же порядке, что и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

В силу статьи 6 Закона N 129-ФЗ за организацию бухгалтерского учета в компании отвечает ее руководитель, он же в зависимости от объема учетной работы принимает решение о том, чьими силами будет вестись учетный процесс.
При небольшом объеме хозяйственных операций и наличии необходимых знаний руководитель может вести учет лично, однако это скорее исключение, чем правило. Поэтому обычно ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется силами:
- собственной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;
- штатного бухгалтера в одном лице;
- сторонних лиц на договорных началах.

Однако независимо от того, кем ведется учет в организации, фирма обязана иметь свою учетную политику, утвержденную руководителем. Причем требование о формировании и утверждении учетной политики организации установлено на законодательном уровне:
- в части бухгалтерского учета - статьей 6 Закона N 129-ФЗ;
- в части налогообложения - статьей 167 НК РФ и 313 НК РФ.

Напомним, что в бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета и обработки информации.

В силу статьи 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Исходя из этого, можно заключить, что учетная политика организации является основным нормативным документом компании, устанавливающим правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Впрочем, сегодня уже никто не оспаривает важность и значимость этого документа, ведь именно от того, насколько грамотно составлена учетная политика организации, зависит не только эффективность работы всех ее подразделений, но и финансовое благополучие фирмы в целом. Тем более, если учесть, что именно учетная политика иногда становится весомым аргументом в суде при возникновении спорных ситуаций с контролирующими органами. На это, в частности, указывает Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.2008 г. N 6845/07, Определение ВАС Российской Федерации от 09.04.2009 г. N 658/09 по делу N А03-11860/07-34 и др.

Заметим, что при формировании своей бухгалтерской учетной политики организации руководствуются нормами специального бухгалтерского стандарта - Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008). Регламент, закрепляющий порядок исчисления налоговых обязательств компании, разрабатывается на основании действующих норм соответствующих глав НК РФ. Несмотря на то, что цели бухгалтерской и налоговой учетной политики различны, и та, и другая представляет собой документальное подтверждение правил бухгалтерского и налогового учета, избранных организацией для своей учетной работы.

Нужно сказать, что зачастую налогоплательщики полагают, что налоговая политика компании утверждается в том же порядке, что и бухгалтерская учетная политика. Это не так, ведь из действующего бухгалтерского и налогового законодательства не вытекает, что налоговая политика является составной частью бухгалтерской учетной политики организации, поэтому она утверждается в порядке, установленном НК РФ. Но, так как порядок ее утверждения во многом схож с бухгалтерскими правилами, то обычно учетная политика компании оформляется в виде одного нормативного документа, состоящего из трех основных разделов - организационного и двух методологических (бухгалтерского и налогового), и утверждается одним приказом руководителя.

Как следует из ПБУ 1/2008, сегодня формировать учетную политику организации может не только ее главный бухгалтер, но и иные лица, фактически ведущие учет в компании. Следовательно, проект учетной политики, представленный руководителю организации на утверждение, может быть подписан не только главбухом. Практика показывает, что налоговый учет в организации, как правило, осуществляется силами лиц, ведущих бухгалтерский учет, поэтому аналогичные правила применяются и при формировании налоговой учетной политики.

В пункте 8 ПБУ 1/2008 сказано, что принятая учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и так далее). Аналогичная норма установлена и для налоговой учетной политики пунктом 12 статьи 167 НК РФ, а также статьей 313 НК РФ.
Утверждается учетная политика, как уже было отмечено, руководителем организации, на это указывают и нормы бухгалтерских нормативных документов и нормы НК РФ. Причем издать такой приказ руководитель должен не позднее последнего рабочего дня уходящего года, так как правила бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании своей учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом ее утверждения. Вот почему учетная политика организации на 2012 г. должна быть утверждена не позднее 31.12.2011 г.!
Эти сроки утверждения учетной политики являются общими. Вместе с тем из общего правила имеется одно исключение, касающееся вновь созданных фирм, возникших в результате реорганизации. Такие компании оформляют свою учетную политику не позднее 90 дней со дня своей государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

И бухгалтерская и налоговая политика формируется исходя из допущения последовательности ее применения, поэтому у действующей фирмы нет необходимости ее утверждать ежегодно. Вместе с тем учетная политика в любой момент времени должна соответствовать нормам действующего бухгалтерского и налогового законодательства. Изменение законодательных норм, как и смена методов учета, избранных компанией ранее, влечет за собой необходимость внесения изменений в существующий документ. При этом вовсе не обязательно переписывать ее заново, достаточно в том же порядке внести в свой внутренний регламент необходимые правки. Иначе говоря, в такой ситуации не позднее последнего рабочего дня года уходящего руководитель должен издать приказ о внесении изменений в положение об учетной политике организации.

Теперь, что касается предоставления учетной политики пользователям, которые, как известно, делятся на две категории - на внутренних и внешних пользователей. К внутренним пользователям относятся сотрудники компании, которые по роду своей деятельности, так или иначе, обращаются к нормам учетной политики. Сюда относятся работники бухгалтерской службы, менеджеры, внутренние аудиторы и пр.
Под внешними пользователями понимаются контролирующие органы, собственники компании, внешние аудиторы и т.д.
В части внутренних пользователей отметим, что положения утвержденной учетной политики применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями компании (включая выделенные на отдельный баланс). Поэтому организация должна заранее позаботиться о том, чтобы все внутренние пользователи учетной политики организации своевременно получили свои экземпляры.
Бухгалтерское законодательство не требует от организаций представлять свою учетную политику налоговикам. Вместе с тем, в соответствии с нормамиПБУ 1/2008 в своей пояснительной записке, представляемой вместе с годовой финансовой отчетностью, организация обязана раскрывать принятые ею при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Если "пройтись" по всем бухгалтерским стандартам, обязывающим раскрывать те или иные положения учетной политики в бухгалтерской отчетности, то список получается весьма внушительный. Поэтому нередко вместо того, чтобы раскрывать требуемые положения учетной политики в пояснительной записке, организации прикладывают к своей годовой финансовой отчетности отдельный экземпляр учетной политики, при этом в самой пояснительной записке объявляют об изменениях, вносимых в свой нормативный документ на следующий год.
Напоминаем, что сроки сдачи бухгалтерской отчетности определены статьей 15 Закона N 129-ФЗ. По общему правилу, вытекающему из пункта 2указанной статьи, квартальная отчетность представляется организацией в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года.

Отдельного требования к налогоплательщику о представлении своей налоговой учетной политики в налоговые органы НК РФ не содержит, следовательно, представлять ее фискалам организация не обязана. В то же время, следует иметь в виду, что налоговая учетная политика представляет собой документ, в котором перечислены правила, применяемые налогоплательщиком в целях исчисления налогов. В силу чего учетная налоговая политика рассматривается как документ, необходимый для исчисления и уплаты налогов.
Пунктом 6 статьи 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы, а в определенных НК РФ случаях, - и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Поэтому налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика его учетную политику для целей налогообложения. Если требование налогового органа будет проигнорировано, то налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, на что указывает пункт 5 статьи 23 НК РФ. Напоминаем, что ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, установлена статьей 126 НК РФ. Причем сегодня ответственность налогоплательщика за каждый непредставленный документ налоговикам существенно возросла, если ранее за подобное правонарушение фирма могла быть оштрафована на 50 руб., то сегодня придется заплатить штраф в размере 200 руб.
Правда, в условиях отсутствия в организации приказа по учетной политике привлечь организацию к ответственности, установленной статьей 126 НК РФ, нельзя. Такой вывод арбитров содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 15.02.2010 г. по делу N А35-9027/08-С21.