Аналіз прямих матеріальних витрат

Як правило, найбільшу питому вагу в собівартості промисло­вої продукції займають витрати на сировину і матеріали.

Загальна сума витрат за цією статтею залежить від обсягів виробництва продукції, її структури і зміни питомих витрат на одиницю продукції.

Рис. 7.3. Схема факторної моделі прямих матеріальних витрат

Питомі матеріальні витрати на окремий виріб, у свою чер­гу, залежать від кількості витрачених матеріалів на одиницю продукції і середньої ціни одиниці матеріалів.

Розрахунок впливу цих факторів можна виконати методом ланцюгових підстановок. Витрати матеріалів на виробництво товарної продукції (МВ):

А) за планом МВ= (ВПплі • ПМВплі • Цплі);

Б) за планом, перерахованим на фактичний обсяг виробниц­тва товарної продукції: МВ= (ВПплі • ПМВплі • Цплі) • Ктп,

де Ктп — коефіцієнт фактичного збільшення випуску то­варної продукції.

В) за плановими нормами і плановими цінами на фак­тичний випуск товарної продукції: МВ= (ВПфі • ПМВплі • Цплі • Ктп);

Г) фактично за плановими цінами: МВ= (ВПфі • ПМВфі • Цплі • Ктп);

Д) фактично: МВ= (ВПфі • ПМВфі • Цфі • Ктп).

Сума матеріальних витрат на випуск окремих виробів залежить від тих самих факторів, крім структури виробниц­тва продукції:

МВо= (ВПі • ПМВі • Ці).

Витрати матеріалів на випуск виробу:

А) за планом: МВо= (ВПплі, • ПМВплі • Цплі);

Б) за плановими нормами і плановими цінами на фак­тичний випуск продукції: МВо= (ВПфі, • ПМВплі • Цплі);

В) фактично за плановими цінами: МВо = (ВПфі, • ПМВфі • Цплі);

Г) фактично: МВо= (ВПфі, • ПМВфі • Цфі).

Якщо аналізується собівартість не усього випуску, а оди­ниці виробу, то розрахунок впливу факторів на зміну суми матеріальних витрат виробництва виконується по моделі:

МВ = (ПМВі • Ці).

Розрахунок впливу факторів способом ланцюгової підста­новки:

МВпл = (ПМВплі • Цплі),

МВумов. = (ПМВфі • Цплі),

МВф = (МВфі • Цфі),

МВур =МВпл - МВпл,

МВу = МВф - МВусл,

МВзаг = МВф - МВпл.

Витрата на одиницю продукції залежить від якості сирови­ни і матеріалів, заміни одного виду матеріалу іншим, зміни рецептури, сировини, техніки і технології виробництва, організації виробництва, кваліфікації робітників, відходів си­ровини й інших факторів.

Спочатку необхідно визначити зміну питомої витрати матеріалів за рахунок того чи іншого фактора, а потім по­множити на планові ціни і фактичний обсяг виробництва виробу (чи і-го виду продукції).

У результаті одержимо приріст матеріальних витрат на виробництво цього виду виробу за рахунок і-го фактора:

МВхі = ПМВ хі • Цплі • VВПфі.

Рівень середньої ціни матеріалів залежить від ринків си­ровини, відпускної ціни, постачальника, внутрішньогрупової структури матеріальних ресурсів, рівня ТЗР і якості си­ровини. Щоб довідатися також, за рахунок яких з них зміни­лася загальна сума матеріальних витрат, необхідно зміну середньої ціни і-го виду (чи групи матеріалів) за рахунок і-го фактора помножити на фактичну кількість використа­них матеріалів і-го виду:

МВхі = Цхі • ПМВфі • VВПфі.

На багатьох підприємствах можуть мати місце надпла­нові зворотні відходи, які можна реалізувати чи використо­вувати для інших цілей. Якщо зіставити їхню вартість за ціною можливого використання по вартості вихідної сиро­вини, то довідаємося, на яку суму збільшилися матеріальні витрати в собівартості продукції.

Наявність надпланових безповоротних відходів веде до прямого подорожчання продукції і зменшення її випуску.

Щоб визначити, наскільки виросла сума матеріальних витрат, необхідно надпланову кількість безповоротних відхо­дів помножити на планову ціну вихідного матеріалу. Потім варто визначити, на скільки зменшився випуск продукції за рахунок цього фактора, і як у зв'язку з цим змінилася со­бівартість одиниці продукції. У результаті заміни одного матеріалу іншим зміниться не тільки кількість спожитих матеріалів на одиницю продукції, але і їхня вартість. Щоб визначити, як змінилися в зв'язку з цим матеріальні витрати на одиницю продукції, потрібно різницю між питомою ви­тратою матеріалу, що заміняє, і питомою витратою заміненого матеріалу помножити на ціну заміненого матеріалу, а різницю між ціною матеріалу, що заміняє, і ціною заміненого матеріа­лу помножити на питому витрату матеріалу, що замінює. Ре­зультати скласти:

ПМВ = (ПМВ1 - ПМВ 0) • Ц_о,

ПМВ = (ЦІ - ЦО) • ПМВ,.