Полезное:
Как сделать разговор полезным и приятным
Как сделать объемную звезду своими руками
Как сделать то, что делать не хочется?
Как сделать погремушку
Как сделать так чтобы женщины сами знакомились с вами
Как сделать идею коммерческой
Как сделать хорошую растяжку ног?
Как сделать наш разум здоровым?
Как сделать, чтобы люди обманывали меньше
Вопрос 4. Как сделать так, чтобы вас уважали и ценили?
Как сделать лучше себе и другим людям
Как сделать свидание интересным?
Категории:
АрхитектураАстрономияБиологияГеографияГеологияИнформатикаИскусствоИсторияКулинарияКультураМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОхрана трудаПравоПроизводствоПсихологияРелигияСоциологияСпортТехникаФизикаФилософияХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Методы калькулирования себестоимости продукции по полноте учета затрат ⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 6 4.1. Метод «direct-costing» На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «direct-costing» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. Фактическое внедрение системы «direct-costing» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Современная система «direct-costing» предлагает два варианта учета: - простой «direct-costing», при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты; - развитой «direct-costing», при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы. Система учета «direct-costing» требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия. Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты -- непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции - косвенно. В системе учета «direct-costing» поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак. По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции. Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат: 1. материальные затраты; 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация; 5. прочие затраты. Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. Систему учета «direct-costing» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство. С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство. Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 “Общепроизводственные расходы” В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше. «Direct-costing» позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где (4.1.1) О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена единыцы продукции, ПеЗ - переменные затраты на единицу продукции. Пример: Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб. Критический объем: [2 000 000 / (3200 - 1200)] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за единицу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю. 4.2. Метод «Absorption costing» «Absorption costing» - метод полного распределения (поглощения) производственных затрат. Это метод калькулирования себестоимости готовой продукции с распределением всех производственных расходов (как переменных, так и постоянных) между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, то есть при применении данного метода постоянные производственные затраты признаются запасоемкими. Метод «Absorption costingе»заключается в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) путем отнесения всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом же периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Это наиболее широко используемый подход к калькулированию себестоимости, применяемый в бухгалтерском учете, а так же соответствующий требованиям налогового учета. В себестоимость выпускаемой продукции по методу полных затрат «Absorption costingе» включаются прямые производственные затраты (счет 20 «Основное производство») и общепроизводственные затраты (счет 25 «Общепроизводственные расходы»). Общехозяйственные затраты (счет 26 «Общехозяйственные расходы») относятся на себестоимость реализации (счет 90.2) готовой продукции в текущем периоде без подразделения на виды продукции (работ, услуг). В состав прямых производственных затрат, включают: материальные затраты, направленные на производство продукции; затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве; услуги сторонних организаций, относящиеся непосредственно к производству продукции (работ, услуг). Прямые производственные затраты обычно относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. В качестве базы распределения чаще всего используются: ·производственные показатели: ·экономические показатели: Метод «Absorption costingе» с точки зрения управления затратами имеет ряд недостатков и может использоваться для нужд налогового учета и в случае, когда доля общепроизводственных затрат в себестоимости невелика (не более 10%). Это связано с тем, что этот метод достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства. Альтернативой расчета себестоимости продукции по методу полной себестоимости является метод прямых затрат - «direct-costing» или метод «activity based costing». Заключение Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Развитие отечественного производственного учета, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой. На сегодняшний день можно выделить несколько методов калькуляции себестоимости продукции, которые наиболее распространены на предприятиях: позаказный, попередельный, нормативный, «Standart Costs», ««direct-costing»» и «Absorption costing» Позаказный метод производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Попередельный метод применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Цель системы «Standart Costs» - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета. Метод ««direct-costing»» целесообразно применять на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. «direct-costing» актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции. В «Absorption costingе» большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения. « Absorption costing» актуален, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам. Правильно выбранный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет рассчитать не только себестоимость выпускаемой продукции, но и формировать показатели запасов и прибыли от продаж, а также подготавливать информацию для принятия обоснованных управленческих решений.
Список используемой литературы 1. Соколов Я.В. «Управленческий учет». 2011 г. - 125 с. 2. Нуридинова Л.В. «Понятие, классификация и распределение затрат». 2006 г. 3. Нуридинова Л.В. «Системы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции». 2009 г.- 210 с. 4. Мансуров. П.М. «Управленческий учет». 2010 г. – 175 с. 5. Илюхина Н.А. «Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат» // Аудиторские ведомости, 2006 г, №4. 6. Волкова О.Н. «Управленческий учет». 2007 г. - 472 с. 7. Карпова Т.П. «Управленческий учет». 2005 г. 8. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет». 2006 г. — 618 с. 9. Шеремет А.Д. «Управленческий учет». 2009 г. 10. Лунин В. «Сокращение издержек» //Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №5. 11. Туякова З.С. «Понятия себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета». //Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №8 12. Платонова Н. А. «Формирование себестоимости в системах учета затрат». // Финансовая газета. – 2005 г. - № 41. 13. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. «Управление затратами». 2008 г. – 64 с. 14. Безруких П.С. «Состав и учет издержек производства и обращения», 2009 г. – 224 с. 15. Вахрушина Н.А. «Бухгалтерский управленческий учет». 2010 г. – 528 с. 16. Глушков И.Е. «Управленческий учет на современном предприятии». 2009 г. – 404 с. 17. Ефремова А.А. «Способы калькулирования себестоимости продукции»// Справочник экономиста, 2008 г., №5 – 12-16 с. 18. Карпова Т.П. «Управленческий учет», 2009 г. – 350 с. 19. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. «Управленческий учет на предприятии», 2006 г. – 248 с. 20. Николаева С.А. «Особенности учета затрат в условиях рынка: система «direct-costing». 2009 г. – 254 с. 21. «Вопросы экономики», 2009 г. №1, №3. 22. Керимов В. Э. «Управленческий учет». 2010 г. - 416 с. 23. Ковалев В.В. «Финансовый анализ: методы и процедуры». 2009 г. - 256 с. 24. Кондраков, Н. П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет». 2009 г. - 448 с. 25. Ефремова А.А. «Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов». 2006 г. - 208с. 26. Кыштымова Е.А. «Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости» // Аудиторские ведомости. 2007 г. - N 4. - 72-81 с. 27. Соколов А.А. «Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия» // Аудитор. 2005 г. - N 8. - 12-21 с..
|