Налоговый учет расходов на оплату труда

Проверка налогового учета расходов на оплату труда является составной частью налогового аудита по налогу на прибыль. В ходе проверки аудиторами проверяется документальное оформление операций по расходам на оплату труда, правильность начислений в соответствии с Трудовым кодексом и локальными актами.

По Трудовому кодексу (ст.129 ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) это:

1. вознаграждение за труд;

2. компенсационные выплаты;

3. стимулирующие выплаты.

В трудовом договоре согласно ст.57 ТК РФ должны быть указаны:

1. условия оплаты труда;

2. размер тарифной ставки;

3. размер должностного оклада;

4. доплаты;

5. надбавки;

6. поощрительные выплаты.

Расходы на оплату труда в целях налогового учета это:

1. начисления работникам в денежной форме;

2. начисления работникам в натуральной форме;

3. компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

4. премии;

5. стимулирующие начисления и надбавки;

6. единовременные поощрительные начисления;

7. расходы по содержанию этих работников, по нормам законодательства РФ, трудовым договорам или коллективным договорам.

Перечень расходов на оплату труда является открытым. К таким расходам относят:

1. зарплату;

2. премии по результатам работы;

3. надбавки за условия труда;

4. средний заработок, предусмотренный трудовым законодательством;

5. компенсации за неиспользованный отпуск;

6. районные коэффициенты;

7. расходы на оплату труда по договорам гражданско-правового характера;

8. платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

9. расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

10.иные выплаты, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

Не учитываются в целях налогообложения прибыли:

1. премии за счет нераспределенной прибыли или целевого финансирования;

2. суммы начисленных дивидендов и другие выплаты из прибыли;

3. взносы на добровольное и (или) негосударственное пенсионное обеспечение физических лиц (за некоторыми исключениями);

4. отпускные за дополнительные дни отпуска по коллективному договору, если они не предусмотрены законодательством;

5. материальная помощь;

6. оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, если данные выплаты не предусмотрены трудовым или коллективным договорами;

7. надбавки к пенсиям;

8. иные выплаты.

Для учета в составе расходов в целях налогообложения прибыли расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. В ходе аудиторской проверки будет проводиться проверка расчетов и начислений по зарплате, налогам, компенсационным выплатам, гражданско-правовым договорам.