Учет процентов за пользование кредитом и займом

Общий порядок отражения в учете начисления процентов по кредитам и займам определен в разделе 3 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам.

Таким образом, проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и отражаются в учете как операционные расходы: Дт 91/2 Кт 66,67. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Если кредиты использовались для приобретения или строительства основных средств, то проценты по этим кредитам, начисленные до момента ввода в эксплуатацию основных средств относят на их первоначальную стоимость: Дт 08 Кт 67 при наличии следующих условий:

1. возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае использования актива для управленческих нужд организации;

2. возникновении расходов по приобретению или строительству инвестиционного актива;

3. фактическое начало работ, связанных с формироанием инвестиционного актива;

4. наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательствам по их осуществлению;

5. возможность начисления амортизации по данному объекту в будущем.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость какого актива не включается, а относится на текущие расходы организации проводкой: Дт 91/2 Кт 67.

После принятия инвестиционного актива на баланс начисление процентов по нему отражается проводкой: Дт 91/2 Кт 67.

Если кредиты использовались для предварительной оплаты МПЗ или для приобретения МПЗ, то проценты до момента оприходование МПЗ на баланс относятся на увеличение дебиторской задолженности: Дт 60 Кт 66,67 с последующим отнесением на стоимость МПЗ (при их поступлении): Дт 10,15 Кт 60.

Проценты, уплачиваемые банку после оприходования МПЗ и ценных бумаг, являются операционными расходами и отражаются в учете проводкой: Дт 91/1 Кт 66, 67.