Извлечение из ст.397 НК РФ

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). п1 ст. 397 НК РФ

ЗАДАЧА 3.
ООО «Луч» имеет в собственности здание. ООО «Заря» и ООО «Березка» арендуют нежилое здание общей площадью 3765 кв.м. у ООО «Луч» Согласно договорам ООО «Заря» арендует 1320 кв.м площади здания, а ООО «Березка» - 2445 кв.м. Площадь земельного участка, расположенного под зданием, составляет 15 000 кв.м. Удельный вес кадастровой стоимости земельного участка 80 р. / кв.м. Ставка земельного налога установлена в размере 1,5 % от кадастровой стоимости участка.
Рассчитать сумму земельного налога для каждой организации за отчетный и налоговый периоды, указать сроки уплаты налога.

РЕШЕНИЕ:
Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения и не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Тем не менее, одновременно с правом пользования недвижимостью фирме передаются и права пользования земельным участком, занятым этой недвижимостью (ст. 652 Гражданского кодекса РФ). Документом, удостоверяющим это право, является договор аренды здания. Следовательно налогоплательщиками земельного налога будут являться ООО «Заря» и ООО «Березка».
Доля площади помещения, арендуемого ООО "Заря", составляет:
(1320 / 3765) * 100% = 35%.
Доля площади помещения, арендуемого ООО "Березка", составляет:
100%-35%=65% или (2445 / 3765) * 100% = 65%.
Соответственно земельный налог ООО "Заря" должно уплачивать с площади земли, равной (15000*35)/100= 5250 кв.м. А ООО "Березка" - с площади земли, равной 15000-5250= 9750 кв.м или (15 000*65)/100= 9750 кв.м.
Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Нал. база (кадастр. стоимость) для ООО "Заря" = 5250*80= 420000 руб.
Нал. база для ООО "Березка"= 9750*80= 780000 руб.
В соответствии с п. 7 ст. 396 НК РФ понижающий коэффициент будет рассчитываться как отношение числа полных месяцев нахождения земельного участка в собственности к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.
Таким образом, для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за первый, второй и третий квартал, коэффициент (К) и для ООО "Заря" и для ООО "Березка"составит:
- за первый квартал: К = 3 месяца / 3 месяца = 1;
- за второй квартал: К = 3 месяца / 3 месяца = 1;
- за третий квартал: К = 3 месяца / 3 месяца = 1.
Коэффициент (К), учитывающий период владения земельным участком для расчета годовой суммы земельного налога также для обеих организаций составит:
К = 12 месяцев / 12 месяцев = 1
Суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода рассчитываются как одна четвертая соответствующей налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка), умноженная на понижающий коэффициент. Налоговая ставка дана 1,5%.
Авансовые платежи ООО "Заря" по земельному налогу, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов, составят:
- за первый квартал: (420 000 р. * 1,5 % * 1) /4= 1575 руб. (до 5 мая должны оплатить)
- за второй квартал: (420 000 р. * 1,5 % * 1) /4= 1575 руб. (до 5 августа должны оплатить)
- за третий квартал: (420 000 р. * 1,5 % * 1) /4= 1575 руб. (до 5 ноября должны оплатить)
Авансовые платежи ООО "Березка" по земельному налогу, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов, составят:
- за первый квартал: (780 000 р. * 1,5 % * 1)/4 = 2925 руб.
- за второй квартал: (780 000 р. * 1,5 % * 1)/4 = 2925 руб.
- за третий квартал: (78000 р. * 1,5 % * 1)/4 = 2925 руб. (срок уплаты налога аналогичен: в течение следующего месяца не позднее 5-ого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом)
В соответствии со ст. 396 НК РФ сумма земельного налога по истечению налогового периода исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка), умноженная на понижающий коэффициент.
Следовательно, земельный налог за налоговый период для ООО "Заря" составит:
420000*1,5%*(или 1)= 6300 руб.
А для ООО "Березка" он составит:
780000*1,5%*1= 11700 руб. (до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом должны оплатить)
Сумма земельного налога ООО "Заря", подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:
6300 -1575*3 = 1575 руб.
Сумма земельного налога ООО "Березка", подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:
11700 - 2925*3 = 2925 руб.
Примечание – Решение задачи производится в соответствии с нормами главы 31 части второй Налогового кодекса РФ.