Если удержать налог невозможно

Налоговый агент не всегда имеет возможность удержать НДФЛ непосредственно при выплате дохода физическому лицу. Например, сделать это нереально, если доход выдается в натуральной форме или налогоплательщик получает облагаемую налогом материальную выгоду.

При возникновении такой ситуации налоговому агенту необходимо будет удержать неуплаченный НДФЛ в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ, т.е. при выплате денежных средств:

- самому лицу, с доходов которого не удержан НДФЛ, или

- третьим лицам по его поручению.

А как быть, если налоговым агентом указанные выплаты не будут произведены или же будут произведены, но их размера окажется недостаточно для полного удержания неуплаченного НДФЛ?

В этом случае он должен письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержания налога и его сумме в срок не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего налогового периода (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

После окончания года и направления такого сообщения в инспекцию обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается. Налог должен будет уплатить сам налогоплательщик (физическое лицо, получившее доход, с которого не был удержан НДФЛ). См., например, Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-06/7337, от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@), ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18174@.

Например, в июле 2012 г. С.П. Волков по случаю увольнения в связи с выходом на пенсию получил от ООО "Альфа", бывшего работодателя, подарок (телефонный аппарат) стоимостью 29 000 руб. Подарки от организаций признаются облагаемым доходом физического лица только в части их стоимости, превышающей 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Таким образом, сумма налога, не удержанного с данного дохода, составила 3250 руб. (13% x (29 000 руб. - 4000 руб.)).

В ноябре 2012 г. и январе 2013 г. ООО "Альфа" выплачивало С.П. Волкову доходы по заключенному с ним договору на оказание консультационных услуг. С этих доходов в том числе было удержано 2000 руб. налога со стоимости указанного подарка.

28 января 2013 г. организация направила в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержания НДФЛ в сумме 1250 руб. (3250 руб. - 2000 руб.) с дохода С.П. Волкова, выплаченного ему в натуральной форме.

Отметим, что ФНС России в Письме от 22.11.2013 N БС-4-11/20951 отмечает следующее: если налоговый агент не утратил возможности удержать НДФЛ у работника, а также не сообщил письменно налогоплательщику и инспекции о невозможности такого удержания, налоговому агенту могут быть начислены пени на дату вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки.

Заметим, что сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан в любом случае, даже если он пропустил установленный для этого срок (Письмо ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11637@).

Для сообщения нужно использовать форму 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников").

Примечание

Подробнее о заполнении справки о доходах по форме 2-НДФЛ вы можете узнать в гл. 18 "Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)".