Полезное:
Как сделать разговор полезным и приятным
Как сделать объемную звезду своими руками
Как сделать то, что делать не хочется?
Как сделать погремушку
Как сделать так чтобы женщины сами знакомились с вами
Как сделать идею коммерческой
Как сделать хорошую растяжку ног?
Как сделать наш разум здоровым?
Как сделать, чтобы люди обманывали меньше
Вопрос 4. Как сделать так, чтобы вас уважали и ценили?
Как сделать лучше себе и другим людям
Как сделать свидание интересным?
Категории:
АрхитектураАстрономияБиологияГеографияГеологияИнформатикаИскусствоИсторияКулинарияКультураМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОхрана трудаПравоПроизводствоПсихологияРелигияСоциологияСпортТехникаФизикаФилософияХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника
От источников в РФ и за ее пределами
|
|
Как мы отмечали ранее, доходы физического лица, которые учитываются при налогообложении, могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.
Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.
| Вид дохода | Источник получения дохода | |
| в РФ | за пределами РФ | |
| Основание | ||
| Дивиденды | пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Проценты | ||
| Страховые выплаты | пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Доходы от авторских или иных смежных прав | пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества | пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Доходы от реализации недвижимого имущества | пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Доходы от реализации акций или иных ценных бумаг | ||
| Доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций | ||
| Доходы от реализации прав требования | ||
| Доходы от реализации иного имущества | ||
| Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей | пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Вознаграждение за выполненную работу | ||
| Вознаграждение за оказанную услугу | ||
| Вознаграждение за совершение действия | ||
| Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации | ||
| Вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ | пп. 6.1 п. 1 ст. 208 НК РФ | - |
| Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты | пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Доходы, полученные от использования любых транспортных средств | пп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 8 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Штрафы и иные санкции, полученные за простой (задержку) любых транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) | ||
| Доходы от трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети | пп. 9 п. 1 ст. 208 НК РФ | - |
| Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц | пп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ | - |
| Иные доходы | пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ |
Не признаются полученными от источников в РФ доходы физического лица, поступившие ему в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные). Соответственно, они не облагаются НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Это правило применяется в отношении внешнеторговых операций, которые:
- совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица и
- связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Причем если товар ввозится на территорию РФ, то такой ввоз должен быть осуществлен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления (абз. 2 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Кроме того, доход от внешнеторговой операции, связанной с ввозом товаров в РФ, только тогда не признается доходом, полученным от источников в РФ, если соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
2) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.
Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом от источников в РФ в связи с реализацией товара признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ (абз. 6 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Например, украинский предприниматель, не являющийся резидентом РФ, по договору с российским предпринимателем ввозит в Россию партию товара. Сделка осуществляется от имени и в интересах украинского предпринимателя, товар выпущен в свободное обращение на территории РФ. Все иные условия, предусмотренные п. 2 ст. 208 НК РФ, в отношении указанной сделки также выполняются.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (заключено в г. Киеве 08.02.1995) специальных положений в отношении подобных доходов не содержит.
Таким образом, доход, полученный украинским предпринимателем от российского предпринимателя в оплату ввезенных товаров, не признается доходом от источников на территории РФ. Следовательно, такой доход не облагается НДФЛ в РФ.
При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по указанным выше внешнеторговым операциям, доходами физического лица, полученными от источников в РФ, будут признаваться доходы от любой продажи этого товара (в том числе от перепродажи или залога) с находящихся на территории РФ мест нахождения и хранения такого товара (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Например, российский предприниматель, купивший товары у украинского предпринимателя (см. условия предыдущего примера), в дальнейшем продал их оптом розничным продавцам. Доход, полученный от такой сделки, признается объектом налогообложения и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Однако доходы от продажи этого товара за пределами РФ с таможенных складов не признаются доходами, полученными от источников в РФ (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Бывают случаи, когда налогоплательщик или налоговый агент затрудняется определить, получен доход от источника в РФ или от источника за пределами РФ. Если такая ситуация возникла, то, чтобы ее разрешить, нужно обратиться с письменным запросом в Минфин России. Именно это ведомство вправе квалифицировать доходы в зависимости от источника получения (п. 4 ст. 208 НК РФ).
Так, например, организация обратилась в Минфин России с вопросом, к какому виду доходов относится материальная помощь, выплаченная работнику, который трудится за границей и не является налоговым резидентом РФ. Финансовое ведомство в Письме от 02.11.2011 N 03-04-06/6-297 пояснило, что такая выплата является доходом, полученным от источника в РФ, поскольку не признается вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и перечисляется российским работодателем. Аналогичные разъяснения даны в отношении выплачиваемых отечественными компаниями стимулирующих премий, отпускных, а также сумм оплаты питания сотрудников, место постоянной работы которых находится за рубежом (Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-04-06/6-286).
К доходам от источников в РФ чиновники также отнесли вознаграждение, получаемое российскими гражданами за работу в расположенных на территории РФ посольствах иностранных государств (Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-04-08/4-234).
Если у вас возникли сложности с определением доли доходов, полученных от источников в РФ (от источников за пределами РФ), за разъяснениями следует также обратиться в финансовое ведомство (п. 4 ст. 208 НК РФ).
В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-06/4-292, где рассмотрен случай выплаты премии по итогам работы за год иностранному работнику, который в течение года трудился как в РФ, так и за рубежом. Финансовое ведомство указало, что долю данного вознаграждения, относящуюся к доходам от источника в РФ, следует определить пропорционально времени, отработанному в России.
Date: 2015-06-11; view: 442; Нарушение авторских прав