Облік інших необоротних активів.

З метою розмежування обліку основних засобів та необоротних матеріальних активів, які мають несуттєву вартість чи нетривалий термін експлуатації, в обліку виділено групи специфічних об’єктів основних засобів (рахунок 11). Критерії визнання цих об’єктів відповідають критеріям основних засобів. Але вони можуть бути списані у більш короткий термін із застосуванням спрощених методів амортизації.

Підприємства мають право віднести засоби труда до складу основних засобів (рахунок 10) або до складу інших необоротних матеріальних активів (рахунок 11), самостійно встановлюючи вартісні ознаки предметів, які відносяться до складу малоцінних необоротних матеріальних активів і строк експлуатації кожного окремого предмету.

До інших необоротних матеріальних активів (далі – ІНМА) відносять предмети, строк експлуатації яких більш ніж 12 місяців, але які при цьому не враховані у складі основних засобів. Основний перелік таких об’єктів відповідає назвам субрахунків 11 рахунка і наведено у П(С)БО №7. До них відносяться: бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, природні ресурси, інвентарна тара; предмети прокату, інші необоротні матеріальні активи.

В бухгалтерському балансі відповідно п. 16 “Інші необоротні матеріальні активи” П(С)БО №2 “Баланс” у статті “Основні засоби” відображається разом, однією сумою вартість основних засобів та ІНМА.

Методичні основи відображення в бухгалтерському обліку ІНМА, як і основних засобів, і незавершених капітальних інвестицій в необоротні матеріальні активи визначаються П(С)БО №7.

Відповідно до п. 8 П(С)БО 7, ІНМА, як і об'єкти основних засобів, зараховуються на баланс по первісній вартості. Первісна вартість включає:

- суми, що сплачуються постачальникам активів (за винятком непрямих податків), а також суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів, у випадку якщо вони не відшкодовуються підприємству;

- суми ввізного мита, реєстраційні збори, держмито й аналогічні платежі, здійснювані в зв'язку з придбанням (одержанням) прав на об'єкт основних засобів;

- витрати на установку, монтаж, налагодження;

- витрати по страхуванню ризиків доставки.

Відповідно до п. 10 П(С)БО 7, первісна вартість ІНМА дорівнює:

- при безкоштовному одержанні - справедливій вартості на дату одержання, з урахуванням витрат, передбачених вище;

- при внеску до статутного капіталу - погодженої засновниками справедливої вартості.

Облік і узагальнення інформації про наявність і рух інших необоротних матеріальних активів, здійснюється на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи"

За дебетом рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" відбивається надходження за первісною вартістю придбаних, створених, безоплатно отриманих підприємством інших необоротних матеріальних активів; сума витрат, зв'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкцією, модернізацією), що приводить до зростання майбутніх економічних вигод, спочатку очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних нематеріальних активів.

За кредитом рахунка 11 відбивається вибуття інших необоротних матеріальних активів унаслідок продажу, безоплатної передачі чи невідповідності критеріям визнання активом, а також у випадку часткової ліквідації об'єкта і сума їхньої уцінки.

Рахунок 11 „Інші необоротні матеріальні активи” має наступні субрахунки:

111 "Бібліотечні фонди";

112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи";

113 "Тимчасові (нетитульні) спорудження";

114 "Природні ресурси";

115 "Інвентарна тара";

116 "Предмети прокату";

117 "Інші необоротні матеріальні активи".

На субрахунку 111 "Бібліотечні фонди" ведеться облік наявності і руху бібліотечних фондів, незалежно від вартості окремих екземплярів. До складу ІНМА слід відносити тільки ті бібліотечні фонди, які відповідають ознакам П(С)БО №7. До них можуть бути віднесені різні види літератури: наукова, художня, навчальна, спеціальна і інша. До їх складу відносять не всі печатні видання, а лише ті, що включаються до складу фондів бібліотек, органів науково-технічної інформації, архівів, музеїв і інших подібних установ. Формувати бібліотечний фонд доцільно, при наявності бібліотеки, як окремого структурного підрозділу підприємства.

Якщо ж підприємство придбає невелику кількість літератури і не бачить необхідності в створенні бібліотечного фонду, то в залежності від установлених критеріїв обліку:

- витрати на придбання книг можуть бути відбиті в складі витрат у періоді оприбуткування, у залежності від тематичної спрямованості книг;

- враховувати на рахунку 117 «ІНМА», якщо вартість цих активів «поступово зменшується».

Вартість передплатних періодичних видань відноситься до складу витрат майбутніх періодів з наступним поступовим віднесенням до складу витрат підприємства.

На субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" відображається вартість предметів, термін корисного використання яких більше одного року, однак по своїх вартісних ознаках вони відрізняються від інших основних засобів. До таких об'єктів, як правило, відносяться: різні офісні приладдя, калькулятори, спеціальні інструменти та інструменти загального призначення, прилади та інше устаткування, призначені до використання як у серійному та у масовому виробництві, так і при індивідуальних замовленнях, спеціальний і формений одяг і взуття, які видаються на термін більш року та інші.

Вартість МНМА може бути переоцінена, якщо для її амортизації застосовується прямолінійний чи виробничий метод. Вартість МНМА не підлягає переоцінці, якщо для її амортизації застосовуються методи «50 х 50» чи «відразу 100%»

На субрахунку 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди” ведеться облік експлуатації таких споруд. До нетитульних тимчасових будинків, споруджень, пристосувань і устаткування відносяться наступні: приоб’єктні контори і комори виконробів і майстрів; складські приміщення і навіси при об'єкті будівництва; душові, кабінки, неканалізовані вбиральні і приміщення для обігріву робітників; настили, драбини, сходи, перехідні містки, ходові дошки, огородження при розплануванні будинку, пристрою по техніці безпеки; інвентарні уніфіковані засоби риштовання типу колисок, вишок, інвентарних площадок, лісів і т. п.; забори й огородження (крім спеціальних і архітектурно оформлених), запобіжні козирки, притулки при виконанні буровибухових робіт; тимчасові розведення від магістральних і розвідних мереж електроенергії, води, пари, газу і повітря в межах робочої зони (території в межах до 25 метрів від периметра чи будинків від лінійних споруд), а також витрати, пов'язані з пристосуванням будинків і споруд, що будуються і маються на будівельних майданчиках, замість будівництва вищезгаданих нетитульних тимчасових будинків і споруд. Головною особливістю тимчасових нетитульних споруд є те, що в більшості випадків по закінченні будівництва їх розбирають, а потім збирають для використання на інших будівельних майданчиках.

Будівельні підрядні організації обліковують витрати на спорудження тимчасових (нетитульних) споруд, робіт по перебудові будівель і споруд для обслуговування будівництва в складі загальновиробничих витрат, якщо вони передбачені кошторисом будівельно-монтажних робіт і виділено для цих цілей спеціальне їх асигнування. Якщо таке асигнування не передбачено, то підрядник враховує такі витрати як поточні витрати звичайної діяльності, а замовник – на рахунку 113 з складанням калькуляції первинної вартості таких споруд. Організації які здійснюють будівництво господарським способом враховують витрати на спорудження нетитульних споруд і робіт з переобладнанням і пристосуванням споруд для обслуговування будівництва на рахунку 153 з ціллю формування їх первинної вартості і зарахування на рахунок 113.

На субрахунку 114 „Природні ресурси”ведеться облік наявності та руху придбаних природних ресурсів для наступного видобутку (нафти, газу тощо).

На субрахунку 115 „Інвентарна тара”ведеться облік наявності та руху інвентарної тари тривалого використання для збереження товарно-матеріальних цінностей на складах і забезпечення торгового процесу роздрібної торгівлі.

На субрахунку 116 "Предмети прокату" ведеться облік наявності і руху активів, призначених для видачі напрокат, не залежно від їхнього терміну служби і первісної вартості. По дебету рахунка відбивається зарахування на баланс предметів прокату по їхній первісній вартості, по кредиту – вибуття по вартості, що склалася на дату вибуття.

Субрахунок 117 "Інші необоротні матеріальні активи" призначений для обліку інших необоротних матеріальних активів, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунка 11 "Інші необоротні матеріальні активи".