Методичні рекомендації до виконання практичних завдань

Змістовий модуль 2

Практична робота

«Облік активів у зарубіжних країнах»

Завдання 1. Первісна вартість об'єкту основних засобів складає 50500$, ліквідаційна вартість (планова вартість цінностей, які будуть оприбутковані після ліквідації об'єкту) - 500$, термін корисного використання - 5 років. Розрахунковий обсяг продукції за 5 років експлуатації об’єкту складає 2500 одиниць. Потрібно нарахувати амортизацію об’єкту застосовує метод прямолінійного списання (метод рівномірної амортизації), метод зменшення залишку (метод прискореної амортизації) та виробничий метод.

Завдання 2. Балансова вартість об’єкту основних засобів на 31 грудня 2015 року склала 80 тис. $, накопичений знос – 30 тис. $. У відповідності з обліковою політикою амортизація об’єкту нараховується прямолінійним методом. Ліквідаційної вартості немає.Термін корисного використання 5 років. На 31 грудня 2015 року справедлива вартість об’єкту складає 60 тис. $. Компанія прийняла рішення обліковувати об’єкт основних засобів за переоціненою вартістю. Потрібно визначити кореспонденцію рахунків по господарських операціях.

Завдання 3. Первісна вартість виробничого обладнання складає 30 тис. $, термін його використання – 10 років, ліквідаційна вартість – 2 тис. $. Амортизація нараховується прямолінійним методом. Після двох років експлуатації зменшено термін використання обладнання з 10 років до 8 років. Розрахувати суму річної амортизації до і після зміни терміну використання виробничого обладнання, наведіть кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку по нарахуванню амортизації.

Завдання 4. Компанією придбана земельна ділянка за ціною 95 тис. $ для передачі в операційний лізинг. При купівлі компанія мала витрати: комісійні, сплачені агентству нерухомості – 13 тис. $, плата за нотаріальні послуги – 3500 $, збір за реєстрацію земельної ділянки – 650 $. Потрібно визначити первісну вартість інвестиційної нерухомості і відобразити ії придбання на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання 5. Залишок запасів на початок періоду складає 6000$ (100 одиниць по 60 $). Собівартість запасів, що надійшли в звітному періоді - 300 одиниць по 70$ і 200 одиниць по 80 $. В звітному періоді вибуття запасів склало 500 одиниць. Визначити фактичну собівартість вибуття запасів у звітному періоду за середньозваженою собівартістю і методом ФІФО.

Завдання 6. Компанією 1 червня 2015 року придбано 500 облігацій з дисконтом за ціною 100$/облігація. Номінальна вартість – 120 $/облігація, фіксована річна процентна ставка – 12%. Брокерські послуги, пов’язані з придбанням облігації – 450 $. Термін володіння облігаціями – 5 років. Проценти сплачуються 30 червня і 31 грудня 2015 року. Різниця між первісною і номінальною вартістю списується одночасно з нарахуванням процентів. Відобразити господарські операції: придбання облігацій, сплату брокерських послуг (з банківського рахунку), нарахування процентів.

Завдання 7. Компанією придбано 500 акцій за ціною 100 $/акція, номінальна вартість акції - 85 $/акція. Затрати на придбання акцій склали 1200 $. Для придбання акцій перераховано 51200 $ Фондовій біржі. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання 8. Первісна вартість придбаних компанією акцій складає 50 тис. $ (500 акцій × 100 $/акція). На 31 грудня 2014 року біржевої курс акцій склав 105 $/акція, а на 31 грудня 2015 року – 96 $/акція. Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку різницю між первісною і справедливою вартістю акцій станом на 31 грудня 2014 і 31 грудня 2015 років.

Завдання 9. Компанія А в січні 2014 року зробила внесок в сумі 20 тис. $ у статутний капітал Компанії В. У лютому 2015 року компанія В розподілила прибуток 2014 року, в тому числі Компанії А - в сумі 5 тис. $. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку за методом участі в капіталі.

Завдання 10. В компанії прострочена дебіторська заборгованість склала від 1-30 днів 350$0, а від 31-60 днів - 4200 $. Процент неоплачених рахунків виходячи з даних минулих років: від 1-30 днів - 1%, а від 31-60 днів - 2%. Визначити суму резерву сумнівних боргів в звітному періоді виходячи з проценту неоплачених рахунків за минулі роки.

Завдання 11. Компанія А в листопаді 2015 року поставила Компанії В 500 одиниць продукції за ціною 100 $/одиниця. В грудні 2015 року отримано вексель, виданий покупцем в рахунок оплати за поставлену продукцію терміном на 6 місяців, процентна ставка - 15% річних. Проценти нараховуються щомісячно від загальної суми дебіторської заборгованости. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

«Облік власного капіталу та зобов’язань у зарубіжних країнах»

Завдання 1. Засновником товариства з обмеженою відповідальністю 10 квітня 2015 року затверджено статут, у відповідності з яким статутний капітал в розмірі 200 тис. $. формується з наступних внесків: грошові кошти - в сумі 100 тис. $, земельна ділянка вартістю 35 тис. $, будинок вартістю 65 тис. $. 15 квітня 2015 року засновником внесені грошові кошти на рахунок товариства. 21 квітня 2015 року була здійснена державна реєстрація товариства. 30 квітня 2015 року був підписанj акт приймання земельної ділянки та будинку. Потрібно вказати кореспонденцію рахунків щодо формування статутного капіталу, отримання грошових коштів і довгострокових матеріальних активів як внесок у капітал.

Завдання 2. Акціонерним товариством придбано у січні 2015 року 2000 власних акцій (номінальна вартість 100 $/акція) за продажною ціною 120 $/акція. В квітні цього року були анульовані 1000 придбаних акцій, а у травні - перепродано 1000 акцій за ціною 130 $ за акцію. Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції по руху вилученого, статутного та додаткового капіталу.

Завдання 3. При створенні акціонерного товариства 10000 простих акцій номінальною вартістю 20 $ були розміщені за ціною 25 $/акція. Засновники акціонерного товариства у відповідності з документами внесли грошові кошти в сумі 250 тис. $. (10000 акцій × 25 $.) на банківський рахунок товариства. Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку операції по руху неоплаченого, статутного та додаткового капіталу товариства.

Завдання 4. Засновниками товариства з обмеженою відповідальністю у березні 2015 року було прийнято рішення про відрахування прибутку 2014 року в резервний капітал в сумі 35 тис. $. В вересні 2015 року учасниками було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу товариства на 30 тис. $. за рахунок резервного капіталу, в кінці цього місяця були зареєстровані зміни у статутному капіталі. Потрібно відобразити на рахунках власного капіталу господарські операції.

Завдання 5. На загальних зборах учасників товариства з обмеженою відповідальністю у квітні 2015 року принято рішення розподілити чистий прибуток 2014 року в сумі 95 тис. $ і спрямувати на збільшення резервного капиталу 5 тис. $, а решту суму сплатити учасникам грошовими коштами з банківського рахунку. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання 6. Компанія 01.01.2014 року випустила 10000 облігацій номінальною вартістю 500 $ кожна строком на 5 років під 14% річних Ринкова ставка - 15%. Визначити реалізаційну ціну однієї облігації та дисконт за облігаціями.

Завдання 7. Компанією 1 жовтня 2013 року отримано банківський кредит на суму 100 тис. $. терміном на 2 роки з річною процентною ставкою 24%. Нарахування і сплата процентів здійснюється щомісячно, а погашення кредиту - щорічно рівномірно. Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції по отриманню банківського кредиту, нарахуванню процентів і погашенню кредиту.

Методичні рекомендації до виконання практичних завдань

При розв’язуванні завдань використати план рахунків (додаток 1). Студент може давати проведення без вказування кодів рахунків. Крім того, можна застосувати план рахунків зарубіжних країн (за вибором студента).

При рішенні практичних завдань з обліку основних засобів по нарахуванню амортизації потрібно здійснити розрахунки застосовує наведений приклад.

Приклад. Первісна вартість об'єкту основних засобів складає 10200$, ліквідаційна вартість (планова вартість цінностей, які будуть оприбутковані після ліквідації об'єкту) - 200$, термін корисного використання - 4 роки.

1. Метод прямолінійного списання (метод рівномірної амортизації):

А = П - Л / Т

де А - амортизаційні відрахування за звітний період (рік);

П – первісна вартість;

Л - ліквідаційна вартість;

Т – термін корисного використання.

А = (10200 - 200)/4 = 2500 $

Розрахунок наведено у таблиці 1:

Метод прямолінійного списання вартості Таблиця 1

2. Метод зменшення залишку (метод прискореної амортизації)

А = ЗВ х N х 2,

де ЗВ - залишкова вартість;

N– річна норма амортизації (%).

Розрахунок наведено у таблиці 2.

Таблиця 2

Метод зменшення залишку

3. Виробничий метод ґрунтується на кількості одиниць отриманих від використання об’єкта

А = Ф х Вс

Вс =(П - Л) / Р, де

Ф - фактичний обсяг продукції (робіт, послуг) від використання основного засобу за конкретний звітний період;

Вс – виробнича ставка;

Р - розрахунковий обсяг продукції (робіт, послуг) від використання основного засобу за весь термін корисного використання

(умовні позначення для А, П і Л - див. приклад 1).

Якщо розрахунковий обсяг продукції за 4 роки експлуатації обладнання складає 1000 одиниць, тоді виробнича ставка амортизації дорівнює Вс = (10200 - 200) / 1000 = 10$. Якщо в звітному місяці вироблено 20 одиниць продукції, тоді амортизація за місяць дорівнює:

10$ х 20 од. =200$.

При рішенні задачи по оцінци вибуття матеріальних запасів потрібно застосувати метод середньозваженої вартості і метод ФІФО.

Приклад. Метод середньозваженої собівартості передбачає визначення їх вибуття за середньозваженою собівартістю одиниці запасів, яка розраховується за формулою:

де: Св – середньозважена собівартість одиниці запасів;

Сз – собівартість залишку запасів на початок періоду;

Сн – собівартість запасів, що надійшли протягом періоду;

Кз - кількість залишку запасів на початок періоду;

Кн - кількість запасів, що надійшли протягом облікового періоду.

Залишок запасів на початок періоду складає 500$ (100 одиниць по 5 $), собівартість запасів, що надійшли в звітному періоді - 200 одиниць по 6$ і 100 одиниць по 7 $. В звітному періоді вибуття запасів склало 300 одиниць. Визначимо фактичну собівартість вибуття запасів за середньозваженою собівартістю:

Св = 2400/400 = 6$.

Тоді фактична собівартість вибуття запасів дорівнює:

300 од.х6$ = 1800$.

При методі ФІФО запаси, яки першими відпускаються у виробництво
(продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за
часом надходження запасів.

Так, виходячи з даних цього прикладу, фактична собівартість вибуття 300 од. запасів за методом ФІФО дорівнює:

100 од.х5$ + 200од.х6$ = 1700 $.

При рішенні задач з обліку фінансових інвестицій потрібно враховувати, що в зарубіжних країнах застосовують 2 методи амортизації дисконту або премії: 1) метод прямолінійного списання дисконту чи премії; 2) метод ринкових відсотків (метод ефективної ставки відсотка). Як відомо, балансова вартість облігації (амортизована собівартість) на кінець поточного звітного періоду дорівнює балансової вартості облігації на початок поточного звітного періоду мінус річна сума амортизації дисконту чи премії за поточний звітний період.

Приклад. Компанія придбала 200 облігацій з дисконтом за ціною 90$ (номінальна вартість - 100 $) за облігацію. Річна процентна ставка - 10%. Брокерські послуги за придбання облігації - 150$. Термін володіння облігацією - 3 роки, проценти сплачують щорічно. По облікової політиці різниця між первісною і номінальною вартістю облігації списується одночасно з нарахуванням процентів.

В даному прикладі ціна придбання облігацій дорівнює:

200 шт. х 90$ +150$ = 18150$.

Різниця між первісною і номінальною вартістю облігації дорівнює:

200х100$ - (200х90$ +150$) = 1850$.

Розрахуємо річну суму цей різниці:

1850$ /5 років = 370$.

Якщо облік фінансових інвестицій ведеться в компанії за методом участі в капіталі, то їх балансова вартість збільшується або зменшується відповідно на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Приклад. Компанія А придбала 2 січня 2015 р. частку (40%) у власному капіталі компанії Б за 100 тис. $. Компанія А веде облік інвестицій за методом участі в капіталі. Чистий прибуток компанії Б за звітний рік склав 60 тис. $., сума нарахованих дивідендів - 25 тис. $. Розрахуємо балансову вартість інвестиції у компанії А на 31 грудня 2015 року.

Частка інвестора в чистому прибутку за 2015 рік розраховується таким чином:

60 тис. $ х 40% = 24 тис. $.

Частка інвестора в дивідендах дорівнює: 25 тис. $ х 40% = 10 тис. $.

Балансова вартість інвестиції на 31 грудня 2015 р. визначається таким чином:

100тис. $ + 24тис. $ - 10 тис. $ = 114 тис. $.

При рішенні задач з обліку дебіторської заборгованості потрібно врахувати, що якщо компанія для визначення резерву сумнівних боргів застосовує розрахунок коефіцієнта сумнівності методом класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення, то по кожній групі простроченої заборгованості (1-30 днів, 31-60 днів, 61-90 днів і більше 90 днів) розраховується резерв сумнівних боргів виходячи з проценту неоплачених рахунків за минулі роки.

Приклад. В компанії прострочена дебіторська заборгованість склала від 1-30 днів 7000$, а від 31-60 днів - 3000 $. Процент неоплачених рахунків виходячи з даних минулих років: від 1-30 днів - 2%, а від 31-60 днів - 5%. Тоді сума резерву сумнівних боргів в звітному періоді буде дорівнювати:

7000$ х 0,02 + 3000 $ х 0,05 = 290$.

В складі дебіторської заборгованості компанії можуть бути векселі отримані. Сума погашення по векселю дорівнює номінальної вартості векселя плюс судний процент.

Судний процент = номінальна величина векселя х ставка процента х термін векселя/кількість днів року.

Приклад. Якщо вексель видано в сумі 2000$ з погашенням через три місяця при процентної ставці 15%, то судний процент буде дорівнювати:

2000$ х0,15 х 3/12 = 75$.

Сума погашення = 2000 + 75 = 2075$.

Тема «Облік власного капіталу і зобов’язань»

В акціонерних товариствах статутний капітал представляє собою номінальну вартість акцій. Різниця між вартістю акцій, отриманих при оплаті за акції і номінальною вартістю акцій, складає додатковий капітал. Збільшення акціонерного капіталу відбувається за рахунок нової емісії акцій, збільшення номінальної вартості акцій та ін. Зменшення статутного капіталу може бути за рахунок анулювання акцій, продажу акцій та ін.

Сума прибутку після сплати податків становить чистий прибуток корпорації, що залишається в її розпорядженні. Його використання здійснюється компанією самостійно. Невикористаний прибуток перераховують на рахунок «Нерозподілений прибуток», він становить частину власного капіталу. Чистий прибуток може бути спрямовано на сплату дивідендів акціонерам, у резервний капітал, на збільшення статутного капіталу та ін.

Приклад. Компанія за звітний рік отримала доходи в сумі 200 тис. $, а витрати відображені в обліку в сумі 130 тис. $. Відповідно до рішення ради компанії нараховані дивіденди в сумі 40 тис. $., в резервний капітал відраховано 10 тис. $. Тоді, нерозподілений прибуток буде дорівнювати:

200 - 130 - 40 - 10 = 20 тис. $

Приклад. Корпорація отримала чистий фінансовий результат в сумі 150 тис.$, в складі іншого сукупного доходу дооцінка необоротних активів складає 10 тис. $, накопичені курсові різниці - 6 тис. $. Тоді сукупний дохід буде дорівнювати: 150 + 10+ 6 = 166 тис. $.

При рішенні практичних завдань з обліку зобов’язань потрібно врахувати їх види.

До зобов'язань належать зобов'язання за випущеними облігаціями. Облігація - цінний папір із визначеним терміном дії, власник якого має право на щорічне отримання відсотків та повернення номінальної вартості облігації емітентом у зазначені терміни його погашення.

Приклад. Компанія 01.01.2014 року випустила 2000 облігацій номінальною вартістю 1000 $ кожна строком на 3 роки під 10% річних Ринкова ставка - 12%.

Тоді, реалізаційна ціна однієї облігації визначається таким чином:

1/ теперішня вартість зобов'язання за облігаціями: 1000$ х 0,7117 = 711,7 $

(0,7117 - визначається за таблицею теперішньої вартості для періоду 3 роки та відсоткової ставки 12% - Додаток 2);

2/ теперішня вартість відсотків, що сплачуються за облігаціями:

100$ х 2,4018 = 240,18$.

(2,4018 визначається за таблицею теперішньої вартості ануЇтету для періоду 3 роки та відсоткової ставці 12% - Додаток 2);

3/ ціна облігації = 711,7 $ + 240,18$ = 951,88$.

4/ дисконт за облігаціями склав:

(2000 х 1000$) - (2000 х 951,88$)=96240$.

Приклад. Компанія одержала 30.06.2014 року довгостроковий банківський кредит у сумі 100 тис.$ на 4 роки під 30% річних. Відсотки сплачуються щорічно наприкінці року. Сума відсотків за перший рік дорівнює:

100 тис. $ х 0,3 х 0,5 = 15 тис. $.

Сума відсотків за другий рік розраховується таким чином:

100 тис. $ х 0,3 = 30 тис. $ і т.д.

Додаток 1

План рахунків компанії

(компанія виробляє продукцію А,В і С)

Додаток 2

ФІНАНСОВІ ТАБЛИЦІ