Дт 90/3 Кт 68 – 20 тыс.руб. – НДС с отгруженной продукции

Дт 68 Кт 62 – 20 тыс.руб. – восстановлен НДС с сумму предоплаты

Дт 62 Кт 60 – 120 тыс.руб. – зачтена сумма предоплаты

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому покупателю, заказчику в ведомости 38 АПК. В регистрах ж/о по счету 62 - ведомость

62 АПК, реестры 63, 64-АПК и ж/о № 11 АПК. В них учет расчетных операций совмещен с учетом процесса реализации.

IV. В современных условиях хозяйствования нормальная деятельности организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.

В нем предусматриваются:

- Объекты кредитования и срок кредита.

- Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

- Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

- Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.

- Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита.

Перечень документов и периодичность их представления банку.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов. (дать задание – найти и описать виды кредитов)

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости. Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа - деньги и вещи).

2. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

3. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

4. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦВ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон.

Для учета расчетов по кредитам и займам в плане счетов предусмотрены пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, а счет 67 – о состоянии долгосрочных кредитов и займов.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и другим заимодавцам. Кредиты и займы не оплаченные в срок учитываются обособлено.

Кредитовое сальдо по счетам 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита. По кредиту – получение кредитов, по дебету – их погашение. Начисление процентов учитывается обособленно и отражаются корреспонденцией Дт 91 Кт 66, 67.

Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке путем зачисления на расчетный счет, оплаты платежных документов и выдачу заработной платы. Кредит может быть предоставлен открытием кредитной линии, т.е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение определенного срока. В этом случае банк помимо процента взимает плату за ведение ссудного счета. Оплата данной услуги также включается в себестоимость данной продукции.

Согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ складывается из фактических затрат организации на их приобретение. Сюда относятся сумма уплаченная поставщику, затраты на доставку МПЗ до места их использования, затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с МПЗ и произведены до даты их оприходования на склад.

Условие: Организация получила 1 октября кредит на приобретение сырья в размере 200 тыс.руб. сроком на 4 месяца под 33 процента годовых. В условиях договора проценты за пользование кредитом вносятся равными долями в два этапа:

1. в течение первого месяца после получения кредита

2. в конце договора с возвратом кредита.

Полученный кредит перечислен поставщику за сырье стоимость которого 204 тыс.руб. в т.ч. НДС 34 тыс.руб.

Такой же принцип отнесения процентов производится и при финансовых вложениях (ЦБ) и при покупке ОС.

V. Учет расчетов по налогам и сборам

Все предприятия не зависимо от форм собственности и вида деятельности участвуют в пополнении государственного бюджета путем уплаты налогов. Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками.

Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Общие принципы построения налог вой системы определяет Налоговый кодекс Российской Федерации.

В РФ все налоги подразделяются на три группы.

1. Федеральные налоги:

а) налог на прибыль предприятия;

б) налог на добавленную стоимость;

в) акцизы на отдельные виды товаров;

г) налог на доходы физических лиц и др.

2. Налоги субъектов Федерации (региональные):

а) налог на имущество предприятий;

б) налог на лесной доход;.

в) плата за воду, забираемую промышленным предприятиями из водохозяйственных систем;

г) сбор на нужды образовательных учреждений и др|

3. Местные налоги:

а) Налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог;

в) налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы.

В связи с этим у предприятия возникают расчеты c бюджетом. Представителями бюджета являются: районные финотделы администраций, казначейства, налоговая служба.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет активно-пассивный. К этому счету открывают субсчета в зависимости от видов платежей, порядковый номер которого устанавливает само предприятие.

Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели:

1. Объект налогообложения.

2. Базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения.

3. Ставку налога — долю изъятия объекта налогообложения.

4. Источник платежа, то есть статью, на которую списываются суммы налога и которая определяет корреспонденцию счетов.

При рассмотрении порядка учета расчетов по налогам и сборам все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов:

а) затраты производства;

б) оплата труда;

в) цена реализации;

г) прочие расходы организации;

д) финансовые результаты.

Основные корреспонденции по счету 68

Перечисление налогов оформляется платежными поручениями и отражается корреспонденцией Дт 68 Кт 51, 66, 67.

Особое место в налогообложении занимают "Расчеты по НДС". Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услуг. НДС всегда платит покупатель, а бюджет возмещает предприятиям эти суммы. Однако, если предприятие выступает в роли поставщика, то оно обязано уплатить бюджету сумму полученного им НДС.

Для учета НДС по поставленным ценностям предназначен счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", который имеет субсчета в зависимости от вида приобретаемых ценностей (капитальные вложения, нематериальные активы, материалы и т.д.).

По дебету счета 19 отражают НДС по приобретаемым ценностям, а по кредиту – списание НДС на расчеты с бюджетом. Сумма НДС подлежащая взносу в бюджет, выводят на счете 68 субсчет "Расчеты по НДС".

Рассмотрим это на примере.

I в.: Дт 68= 40 < Кт 68 = 50 50 – 40 = 10

Таким образом. в конце месяца будет составлена следующая корреспонденция: Дт 68 Кт 51 -10

II в.: Дт 68 = 120 > Кт 68 = 40 120 – 40 = 80

Таким образом. в конце месяца будет составлена следующая корреспонденция: Дт 51 Кт 68 =80

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведут: по НДС – ведомость учета расчетов по НДС ф. 32 АПК, по остальным видам налогов – ведомость учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным платежам ф. 37 АПК. Записи в ведомости делают на основании расчетов по налогам и выписок банка. Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 8 АПК.

VI. Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Данный счет активно-пассивный, т.е. имеет двойное сальдо. По кредиту данного счета отражают начисление платежей, а по дебету отражают использование средств социального страхования и обеспечения.

Счет 69 имеет следующие субсчета:

1) Расчеты по социальному страхованию

2) Расчеты по пенсионному обеспечению

3) Расчеты по медицинскому страхованию

На всех трех субсчетах производятся отчисления в соответствующие фонды, которые в сумме образуют ЕСН. Размеры этих отчислений зависят от вида деятельности предприятия и от среднего заработка работника. Например, в сельском хозяйстве при средней заработной плате – 280 тысяч рублей размеры отчислений составляют:

1) органам социального страхования – 2,2 % (3,2)

2) пенсионному фонду – 15,8% (26,6)

3) медицинскому страхованию – 2,0 % (2,8)

от общего фонда заработной платы работников.

Сумма этих отчислений включаются в затраты того производства, где работает работник и ему начисляют заработную плату.

В установленные сроки с помощью платежного поручения причитающиеся суммы перечисляются в соответствующие фонды

Дт 69 – Кт 51

За счет фонда социального страхования предприятия начисляют своим работникам пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение и другие выплаты, которые определены законодательством.

Аналитический учет по счету 69 ведут в разрезе рассмотренных субсчетов в ведомостях:

1. ф. 55 АПК "Ведомость учета расчетов по социальному и медицинскому страхованию"

2. ф. 56 АПК "Ведомость учета расчетов по социальному обеспечению"

3. ф. 78 АПК "Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования"

На основании ведомости ф.78 АПК составляется ж/о ф. 10 АПК, где и ведут синтетический учет по счету 69.

VII. Для выполнения различных хозяйственных поручений (приобретение МЦ, командировочные расходы, оплата различных услуг) предприятия выдают денежные средства под отчет лицам, эти лица называются подотчетными. Денежные средства подотчетным лицам выдаются на основании РКО и должны расходоваться строго по целевому назначению. Авансы на командировочные расходы выдаются работникам предприятия, направленным в командировку на основании приказа руководителя предприятия и имеющим командировочное удостоверение. После выполнения поручения или из возвращения из командировки подотчетное лицо должно в 3-х дневный срок составить авансовый отчет, к которому прилагаются оправдательные документы (счета-фактуры, товарные чеки, квитанции, проездные билеты). На документах по приобретению МЦ должна стоять подпись лица, принявшие их на свою ответственность. Утвержденный руководителем авансовый отчет служит основанием для списания с подотчета указанных в нем сумм, а также для выплаты подотчетному лицу перерасхода или для внесения в кассу неиспользованного остатка денежных средств. Предприятия имеют право удерживать с заработной платы работников не возмещенные ими в установленные сроки аванса. Срок командировки определяется руководителем предприятия, но не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Командированному работнику оплачиваются:

1. суточные в размере 100 рублей согласно отметкам в командировочном удостоверении день убытия и день прибытия считаются за отдельные дни;

2. расходы по найму жилого помещения – по фактическим расходам, но не более 550 рублей в сутки, а при отсутствии документа – 12 рублей.

3. расходы по проезду к месту командировки и обратно в размере фактических расходов, подтверждаемых проездными документами на всех видах общественного транспорта, кроме такси.

Руководитель предприятия может принимать решение о возмещении суточных сверх установленного лимита, при этом сумма разницы прибавляется к налогооблагаемой прибыли, а также с этой суммы удерживается подоходный налог.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Счет активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетных лиц предприятия, кредитовое – задолженность предприятия подотчетным лицам. По дебеты счета отражают выдачу в подотчет денежных средств, а по кредиту списание сумм с подотчета.

Дт 71 Кт 50, 51 – выдана (перечислена) сумма в подотчет

Дт 10, 12, 41, Кт 71 – оприходование МЦ, приобретенных подотчетным лицом

Дт 20, 23, 25, 26, 08 Кт 71 – отнесение командировочных расходов на затраты производства

В регистрах журнально-ордерной формы учет операций по счету 71 отражают в журнале-ордере ф. 7-АПК, где ведут синтетический и аналитический учет. Аналитический учет ведут в разрезе каждого подотчетного лица. После сверки с регистрами кредитовые обороты по счету 71 переносят из журнала-ордера в Главную книгу.

XIII. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" счет активно-пассивный. По дебету отражают начисление задолженности работникам, по кредиту её погашение.

К счету 73 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

На субсчете 1 учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам на строительство жилых домов и садовых домиков, на выращивание животных и другие нужды.

На 2 субсчете учитываются суммы, которые отнесены на виновное лицо хищений, недостач материальных ценностей. Сумма причиненного ущерба взыскивается с виновного лица по рыночным ценам.

Например: В хозяйстве при инвентаризации была выявлена недостача 10 ц семенного зерна, плановая себестоимость 1 ц – 150 рублей. Руководитель хозяйства принял решение списать за счет хозяйства в пределах норм естественной убыли 7 ц, а 3 ц отнести на счет материально-ответственного лица по рыночной цене 200 рублей за 1 ц.

Аналитический учет по счету 73 ведется в ведомости ф.38 АПК по субсчетам в разрезе каждого работника. Данные из ведомости переносят в ж/о ф.8-АПК.

IХ. Учредителями предприятия являются юридические и физические лица, которые внесли вклад в уставный капитал при образовании предприятия в виде денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и т.д..

Как правило, по внесенным вкладам учредители ежегодно получают дивиденды. Расчеты с учредителями по вкладам и выплате доходов отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями". Счет активно-пассивный. По дебету отражают начисление задолженности учредителям по вкладам в уставный капитал и выплату доходов, по кредиту – внесение вкладов и начисление доходов.

Счет 75 имеет следующие субсчета:

1. Расчеты по вкладам в уставный капитал

2. Расчеты по выплате доходов

Рассмотрим основные корреспонденции по 1 субсчету:

Рассмотрим основные корреспонденции по 2 субсчету:

Аналитический учет по счету 75 ведут в разрезе каждого учредителя в ведомости аналитического учета расчетов с учредителями ф.42 АПК, а синтетический в ж/о ф.8-АПК.

X. На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами по операциям не отраженных на счетах 60 –75. Данный счет активно-пассивный.

Счет 76 могут открываться субсчета:

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

5. Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами

На субсчете 1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. В настоящее время расчеты по страхованию производится в основном на добровольной основе. При страховании заключается договор, в котором указывается объект страхования, его балансовая стоимость, размер возмещения потерь и др.

Для сельскохозяйственных предприятий приняты следующие размеры страховых возмещений:

- посевы – 70%

- молодняк животных

80 %

- животные основного стада

- ТМЦ

100 %

- основные средства

Страховые платежи относятся на затраты производства, либо на расходы предприятия. При обязательном страховании (если размер страхового взноса составляет не более 3 % от суммы годовой выручки) страховые платежи относятся на затраты производства.

Рассмотрим основные корреспонденции

На субсчете 2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам пеням и неустойкам. Этот счет дебетируется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материальных ценностей, подрядчиков, банков или других организаций, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

На субсчете 3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам.

На субсчете 4 учитываются расчеты по депонированной заработной плате:

На 5 субсчете предприятие может отражать расчеты по исполнительным документам с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в ДДУ, с гражданами за купленную у них продукцию и т.п.