Розрахунок змінних та умовно-постійних витрат залізниці

Залежність витрат від обсягу перевезень може бути розрахована економіко-математичними методами, які засновані на вивченні залежності витрат за допомогою методів математичної статистики, зокрема теорії кореляції з використанням методу найменших квадратів, теорії ймовірності та ін. При використанні економіко-математичних методів необхідний логічний, критичний аналіз вихідних даних. Як математичні, так і статистичні методи засновані на детальному аналізі статей витрат та виявленні по кожній з них частки, відносять до залежних або умовно-постійних витрат. Розрахунки виконують для прийнятих умов аналізу, незмінних методів експлуатації, при постійних технічних засобах та певних межах зростання вантажообігу.

Для визначення залежності витрат окремих статей від вимірників роботи може бути використаний метод найменших квадратів, що дозволяє розрахувати для прийнятої лінійної залежності y = a + b • x параметри a і b. Співвідношення значень а і b • x визначає частки постійних і змінних витрат кожної статті.

Застосування економіко-математичних методів при визначенні залежності та встановленні кількісного зв'язку собівартості і витрат окремих статей від обсягу перевезень дозволяє побудувати математичну модель залежності і визначити тісноту зв'язку між досліджуваними факторами. При цьому можуть бути встановлені як парні кореляційні зв'язки між собівартістю та обсягом перевезень або витратами статей і одним з розглянутих вимірників по даній статті, так і багатофакторні зв'язку, а також визначена множинна кореляційна залежність.

Проведений аналіз і розрахунки показали, що при різних варіантах аналізу відносна величина залежних витрат змінюється. Це пояснюється, в основному, тим, що при різних умовах зростання обсягу перевезень витрати одних і тих же статей (або частину їх) можуть бути віднесені до змінних або умовно-постійних.

При річному варіанті аналізу собівартості перевезень метою розподілу витрат на залежні і умовно-постійні є розрахунок їх зміни в річному плані. При цьому до залежним відносять тільки ті витрати, які коригуються при зміні густоти перевезень протягом року і зміна яких відображається в бухгалтерській звітності залізниць даного року. Залежні витрати, збільшення яких відображається в бухгалтерській звітності через певний строк за межами даного року, враховуються разом з умовно-постійними.

Наприклад, при зростанні обсягу роботи збільшується знос матеріалів верхньої будови колії, тому потрібно в більш ранні терміни проводити їх одиночну зміну. Але в поточному році ця робота повинна проводитися за планом, і план витрат по цих витратах не коригується. Збільшення витрат по зміні матеріалів верхньої будови колії буде враховуватися в звітності наступних років.

У перелік витрат, мінливих при річному варіанті аналізу собівартості при зростанні обсягу перевезень, слід вносити корективи. Так, при зміні обсягу перевезень, що спричинило за собою збільшення або зменшення робочого парку локомотивів з вилученням або відправленням їх в резерв, слід додатково до мінливих від обсягу перевезень витрат віднести амортизаційні відрахування по локомотивах.

Метою перспективного (основного) варіанта аналізу є виявлення всіх витрат, мінливих при зміні обсягу перевезень, незалежно, чи відображені ці зміни в бухгалтерській звітності даного року.

З ростом обсягу перевезень в тривалому періоді збільшується пропускна здатність дороги, а отже, і умовно-постійні витрати. Якщо для освоєння зростаючих перевезень потрібні нові постійні пристрої (споруда других колій або двоколійних вставок, переклад на електричну тягу і т. Д.), То умовно-постійні витрати зростуть східчасто в роки введення нових технічних засобів, так як з'являться додаткові витрати, пов'язані з змістом і амортизацією цих постійних пристроїв. В окремих випадках зростання умовно-постійних витрат може спочатку викликати збільшення повної собівартості перевезень, проте надалі вона стане нижче тієї, яка була до технічного переозброєння дороги. Таким чином, при зростанні обсягу перевезень, що вимагає посилення пропускної здатності, частина умовно-постійних витрат відноситься до залежних.

При різних варіантах розвитку пропускної і провізної здатності залежність витрат від обсягу перевезень по дорозі в цілому можна встановити методом найменших квадратів, використовуючи дані про умовно-постійних витратах на 1 км експлуатаційної довжини по дорогах і густоті перевезень на них або дані про витрати і густоті перевезень окремих доріг за різні роки з приведенням витрат в порівнянний вид. Залежність між умовно-постійними витратами та обсягами перевезень носить кореляційний характер.

Таким чином, при зміні пропускної спроможності збільшується в порівнянні з основним варіантом аналізу відносна величина залежать від обсягу перевезень витрат і, навпаки, зменшується частка витрат, що залишається постійною.

В середньому близько 30% умовно-постійних витрат збільшується пропорційно зростанню обсягу перевезень. У загальних експлуатаційних витратах змінюється частина умовно-постійних витрат становить близько 15%.

При визначенні залежності загальної суми витрат від обсягу перевезень і витрат від вимірників роботи слід враховувати, що експлуатаційні витрати деяких статей лише частково залежать від розмірів перевезень. До них, насамперед, відносяться витрати на поточне утримання колії і постійних пристроїв, одиночну зміну матеріалів верхньої будови колії, а також витрати, загальні для всіх галузей господарства залізниць, та ін. За цими статтями до залежних від обсягу перевезень витрат відносять їх частина, яку визначають на основі досліджень і вважають мінливої ​​пропорційно обсягу перевезень.

У деяких випадках витрати статей попередньо розподіляють за окремими видами робіт. Наприклад, витрати з поточного ремонту, одиночної зміні матеріалів верхньої будови колії, капітального ремонту та амортизації верхньої будови колії, технічного обслуговування електричної централізації стрілок спочатку розподіляють на витрати, пов'язані з головними і станційними коліями. Цей розподіл необхідно, так як для кожного з видів шляхів за цими статтями залежність витрат від обсягу пе ревозок різна.

При визначенні залежності за статтями розглядають окремо витрати з оплати праці та інші витрати, так як при різних формах розрахунку заробітної плати окремих категорій працівників залежність фонду оплати праці від обсягу перевезень змінюється.

На основі отриманих питомих ваг залежних витрат за статтями можна визначити залежність від обсягу перевезень витрат галузевих господарств як за видами робіт - з вантажних і пасажирських перевезень, так і по групах витрат - основним специфічним, основним загальним для всіх галузей господарства та загальногосподарських.

Розрахунок величини залежних витрат, загальних для всіх галузей господарства і загальногосподарських має особливість. Їх визначають за галузевим господарствам за допомогою коефіцієнта нарахувань на залежний від обсягу перевезень фонд оплати праці виробничого персоналу, що враховується за основними специфічним статтями.

В умовах великого зносу основних засобів залізничного транспорту для окремих розрахунків необхідно використовувати частки залежать від обсягу перевезень витрат без урахування амортизаційних відрахувань по рухомому складу і постійним пристроям.

Для вирішення ряду техніко-економічних завдань витрати залізниці розподіляють між початково-кінцевими і движенческой операціями. У зв'язку з цим доцільно визначати залежність витрат від обсягу перевезень за операціями перевізного процесу.

Тема №5 "Метод одиничних витратних ставок"

План:

1 Сутність методу.

2 Визначення витратних ставок.

3 Коригування витратних ставок.

4 Визначення собівартості вантажних перевезень.

5 Розрахунок собівартості перевезення пасажирів.

Зміст:

Сутність методу

Метод одиничних витратних ставок доцільно застосовувати для визначення собівартості перевезень як в цілому, так і за видами тяги, повідомлення, категорій поїздів та операцій технологічного процесу, оцінки впливу зміни показників використання рухомого складу на експлуатаційні витрати і при багатьох інших техніко-економічних розрахунках.

Витратні ставки являють собою залежні витрати, що припадають на одиницю вимірювача. Метод витратних ставок базується на залежності витрат від обсягу роботи, вираженого в різних вимірниках. Використання методу витратних ставок включає наступні етапи.

1. Розрахунок витратних ставок:

- вибирається варіант розрахунку собівартості перевезень (коротко або довгостроковий);

- загальну величину експлуатаційних витрат по дорозі, мережі розподіляють за видами перевезень та тяги;

- визначається перелік витрат, які залежать від обсягу роботи, і їх частка за варіантами розрахунку;

- проводиться групування залежних від розмірів перевезень експлуатаційних витрат по вимірювачів, пропорційно яким ці витрати змінюються при однакових умовах перевезень;

- визначають суму витрат, віднесених на один і той же вимірник, виділяючи по кожній статті витрат основну заробітну плату;

- на основну заробітну плату нараховуються основні залежать витрати, загальні для всіх галузей господарства;

- встановлюють величину кожного вимірника;

- діленням сум основних та основних загальних витрат, що залежать від одного й того ж вимірника, на величину цього вимірника визначають видаткову ставку. Формула для визначення витратної ставки має вигляд:

де е_і – видаткова ставка на i-й вимірювач;

E_ij – основні залежать витрати по j-ї статті, віднесені на i-й вимірювач;

З_іј – заробітна плата за j-й статті;

К – розмір нарахувань на основну заробітну плату основних, загальних для всіх галузей господарства, витрат;

И_і – величина i-го вимірювача.

Доцільно витратні ставки розраховувати не рідше одного разу на рік в довгостроковому і не рідше одного разу в квартал в короткостроковому періодах.

2. Визначення експлуатаційних витрат та собівартості.

В залежності від поставленої задачі розглядаються всі особливості перевезень і встановлюються якісні показники роботи:

- на вибраний обсяг перевезень (1000 т-км, 1000 пасажиро-км, 1 т, 1 ваг. і тд.) встановлюється перелік і розраховується витрата кожного калькуляційного вимірювача при виконанні розглянутих перевезень;

- множенням витратних ставок на відповідні калькуляційні вимірювачі визначають суму залежних витрат;

- обчислюють умовно-постійні витрати на одиницю перевезень, або у відсотках до залежних витрат;

- підсумовуючи залежать витрати, пов'язані з кожним калькуляційних вимірювачем, і додавши до них припадають на прийнятий обсяг перевезень умовно-постійні витрати, визначають загальну суму експлуатаційних витрат, а після поділу її на величину обсягу перевезень (т-км, пас.-км і т. ін.) отримують собівартість одиниці перевезень.

Загальна величина витрат з перевезень вантажів або пасажирів методом витратних ставок:

де Е_уп – умовно-постійні витрати, що припадають на розглянуті перевезення.

Вибір калькуляційних вимірників і встановлення зв'язку з ними мають велике значення, від чого залежать точність і достовірність результатів розрахунку. Однак це складна і трудомістка робота, оскільки виробничий процес на залізничному транспорті є багатоплановим і різноманітним і тому існує багатоваріантний характер зв'язку витрат з вимірниками.

В одних випадках витрати кількох статей пов'язані з одним і тим же вимірником. Наприклад, з маневровими локомотиво-годинами пов'язані витрати локомотивного господарства, витрати станцій, господарства колії. В інших випадках, витрати однієї статті залежать не від однієї, а від декількох вимірників. Наприклад, обслуговування вагонів з живністю; обслуговування, огляд і поточний ремонт автономних рефрижераторних вагонів.

Для встановлення такої системи взаємозв'язку витрат і вимірників, яка б достатньо точно відображала вплив на собівартість основних факторів роботи залізничного транспорту, застосовують різні методи логічного аналізу, а також математико-статистичні – шляхом дослідження кореляційної залежності між пропонованим вимірювачем і витратами на основі даних окремих залізниць за один і той же рік.

Застосовувана система вимірників буде різною при розрахунках на експлуатованих і проектованих залізницях. На експлуатованих залізницях розрахунки проводяться при незначних змінах експлуатаційної довжини залізниці, профіля та плану ліній, розміщення постійних пристроїв. Це дозволяє об'єднати всі умовно-постійні витрати в одну групу витрат або розподілити їх на невелике число груп. На проектованих залізницях зазвичай розглядається кілька варіантів спорудження колії, у зв'язку з чим величини умовно-постійних витрат змінюються за варіантами, а це веде до того, що спочатку їх розподіляють на ряд нових калькуляційних вимірників. Крім того, для вибору раціонального варіанту спорудження нової залізничної лінії необхідний більш детальний розрахунок витрат, пов'язаних із зміною зносу рухомого складу і верхньої будови колії. Для цього вводять додаткові вимірники: «механічна робота локомотива» та «механічна робота сил опору».

Сукупність калькуляційних вимірників, з якими зв'язуються залежать витрати, називають системою вимірників. На експлуатованих дорогах при визначенні собівартості вантажних та пасажирських перевезень в цю систему входить 10 вимірників, але при вирішенні конкретних техніко-економічних завдань кількість калькуляційних вимірників може бути більше або менше.

Вибір системи вимірників залежить і від рівня структурного підрозділу – мережа, залізниця, дирекція з перевезення вантажів і пасажирів. Це пов'язано з характером обліку і розподілу витрат. Система вимірників буде змінюватися в залежності від варіанту аналізу експлуатаційних витрат.

Система калькуляційних вимірників відображає всі елементи технологічного процесу:

- пробіг вагонів, локомотивів, поїздів за видами руху і тяги;

- час, витрачений на виконання роботи, простої рухомого складу;

- роботу бригад при обслуговуванні локомотивів, поїздів;

- прийом і відправлення вантажів, підготовку вантажних вагонів до перевезення;

- обслуговування пасажирів на вокзалах і в поїздах.

Зв'язок залежних експлуатаційних витрат за калькуляційними вимірниками:

Вагоно-кілометри: Вагонне господарство: технічне обслуговування, поточний, деповський і капітальний ремонти вагонів; комплексний ремонт автогальм цистерн, піввагонів, вагонів-зерновозів; обслуговування, огляд і ремонт обладнання рефрижераторного рухомого складу (частково), деповський і капітальний ремонти рефрижераторного рухомого складу; ремонт зі зміною колісних пар вантажних вагонів; перестановка вагонів з однієї колії на іншу. Господарство вантажної та комерційної роботи: перевірка правильності навантаження та кріплення вантажів; технічне обслуговування, поточний, плановий, капітальний ремонти контейнерів; обслуговування вагонів з живністю (частково). При пасажирських перевезеннях також витрати пасажирського господарства за поточним, деповскому та капітального ремонтів пасажирських вагонів.

Вагоно-години: Вагонне господарство: амортизація вагонів рефрижераторного рухомого складу. Господарство вантажної та комерційної роботи: амортизація контейнерів. Пасажирське господарство: амортизація пасажирських вагонів. Бригадо-години поїзних бригад: Господарство перевезень: супровід збірних і частково – господарських поїздів кондукторскими бригадами.

Локомотиво-кілометри: Локомотивне господарство: мастило, екіпірування поїзних локомотивів; технічне обслуговування, поточний та капітальний ремонти локомотивів; ремонт по усуненню відмов у міжремонтний період. Господарство електрифікації та електропостачання: технічне обслуговування, технічний і капітальний ремонти контактної мережі і ліній електропередач (частково); амортизація контактної мережі і ліній електропередач (частково).

Локомотиво-години: Локомотивне господарство: амортизація поїзних локомотивів.

Бригадо-години локомотивних бригад: Локомотивне господарство: утримання локомотивних бригад

Вантажні відправлення: Господарство вантажної та комерційної роботи: перевантаження вантажів з однієї колії на іншу; підготовка вагонів і контейнерів до перевезення; обслуговування вагонів з живністю (частково); вантажно-розвантажувальні операції для підприємств основної діяльності залізниць; прийом до відправлення і видача вантажів; утримання ваг і вагових приладів; спеціальні операції з вантажними і дрібними відправками і контейнерами; витрати, пов'язані з наданням послуг клієнтурі. Вагонне господарство: промивання критих і ізотермічних вагонів; підготовка цистерн під налив; пристосування вантажних вагонів для спеціальних перевезень; поточний ремонт порожніх вагонів при підготовці їх під навантаження; технічне обслуговування і поточний ремонт рефрижераторного рухомого складу (частково). Утримання технологічних центрів з вантажних перевезень.

Тонно-кілометри брутто вагонів і локомотивів: Господарство колії: поточне утримання колії і постійних пристроїв, одиночна заміна матеріалів верхньої будови колії, амортизація, і відрахування в резерв на капітальний ремонт верхньої будови колії в частині видатків по головних шляхах. Господарство сигналізації та зв'язку: технічне обслуговування електричної централізації стрілок.

Маневрові локомотиво-години: Локомотивне господарство: робота локомотивів на маневрах; екіпіровка маневрових локомотивів, усунення відмов маневрових локомотивів в міжремонтні періоди, технічне обслуговування, поточний та капітальний ремонт цих локомотивів, їх амортизація. Господарство перевезень: витрати по утриманню станційного штату, зайнятого маневровою роботою. Господарство шляху: витрати по станційним коліям на поточне утримання їх по одиночній заміні матеріалів верхньої будови колії, капітальний ремонт та амортизація верхньої будови колії станційних і під'їзних шляхів. Господарство сигналізації та зв'язку: витрати з технічного обслуговування пристроїв механізованих гірок і частково по електричній централізації стрілок.

Вагоно-години в русі: Пасажирське господарство: витрати з обслуговування пасажирських поїздів, їх екіпірування, постачання постільною білизною, інвентарем, утримання інвентарю та обладнання, прання, ремонт і дезинфекція постільних речей.

Відправлені пасажири: Пасажирське господарство: продаж квитків, прийом та видача багажу, витрати, пов'язані з наданням послуг пасажирам.

Секцие-кілометри: Локомотивне господарство: мастило, усунення відмов в міжремонтні періоди, технічне обслуговування, поточний ремонт, витрати на капітальний ремонт електропоїздів та дизель-поїздів, їх обслуговування та прибирання, екіпірування дизель-поїздів. Господарство електрифікації та електропостачання: частково технічне обслуговування, поточний та капітальний ремонти контактної мережі та ліній електропередач; їх амортизація.

Бригадо-години электросекций і дизель-поїздів: Локомотивне господарство: зміст локомотивних бригад в електропоїздах та дизель-поїздах.

Секцие-години: Локомотивне господарство: амортизаційні відрахування по електропоїздах та дизель-поїздах.

1 кілограм умовного палива (1 кВт-год електроенергії): Локомотивне господарство: витрати палива (електроенергії) на тягу поїздів